Внутренний контроль

     - проверка  достоверности  показателей  бухгалтерской  и   статистической

отчетности, правильности составления расчетов по  налогам  и  обязательным

платежам;

     - право получения от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимых  для  аудиторской  проверки  документов,  справок, расчетов, заверенных  копий  документов  для  приложения  их  к  акту  или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки;

     -  экспертиза  эффективности системы управления  сегментами   и   анализ производственно-хозяйственной   деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

     - подготовка организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;

     - представление  имущественных  интересов  организации  при  хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде;

     - оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

     - специальные расследования отдельных случаев,  например  подозрений  в злоупотреблениях;

     -  разработку  и представление предложений по   устранению   выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

      Ответственность службы внутреннего  аудита  определяют  три  основных

момента:

     - Обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

     - Обоснованность  представленных  предложений  по  улучшению  организации системы  контроля,  бухгалтерского  учета,  материальной   ответственности должностных  лиц,   программ   развития   видов   деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых  баз,  распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

     -Правильность   консультаций,  оказанных   учредителям,   руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления  по  вопросам организации  производства,  системы  управления  по  вопросам  организации производства, системы управления, ведения  бухгалтерского  учета,  методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

      Объективность  внутреннего   аудита   обеспечивается   степенью   его

независимости   в  структуре  управления  экономического   субъекта.   Это

требование  к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем,  что  он

подчиняется  и  обязан  представлять  отчеты   только   назначившему   его

руководству   и  (или)  собственникам  и  независимым   от   руководителей

проверяемых филиалов  экономического субъекта, структурных  подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. 
 
 

     

2. Организация службы внутреннего аудита.

Структура и состав подразделения  службы внутреннего  аудита. 

      Структура службы внутреннего  аудита во многом зависит   от  специфики

организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает  в себя    совокупность    подразделений,     укомплектованных     персоналом

соответствующей квалификации и полномочий,  осуществляющих  информационное взаимодействие в виде прямых и обратных  связей,  имеющих  соответствующее материально-техническое  и  информационное  обеспечение  и   подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Основным объектом деятельности  службы  внутреннего  аудита  является

финансово-хозяйственная  деятельность организации. Целесообразно  сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и  при  необходимости  привлекать  опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита. Однако служба внутреннего аудита решает более широкий  спектр  задач,  чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не  только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности  организаций, но  и  другие  специалисты   (по   налогообложению,   правовым   вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде  прямых  и  обратных  связей,  имеющих  соответствующее  материально- техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся  соответствующему

исполнительному органу. 
 

3. Планирование  внутреннего аудита и подготовка рабочей

документации. 

       Аудиторский   процесс- это ряд последовательных  этапов,  включающий  в  себя  подготовку   к   проверке, составление ее программы,  организацию  работы  на  объекте,  обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных. Программа  аудита  представляет  собой  детальный   перечень   аудиторских процедур,  необходимых  для   практической   реализации   плана   проверки предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников  аудита и средством контроля качества их работы.

      Деятельность  службы  внутреннего   аудита  должна  осуществляться  в

соответствии  с  планом  внутреннего  аудита (в котором будут содержаться сведения о порядке проверки  филиалов, сроках  проверок,  объемах  проверяемой  информации),  разработанным руководителем службы и утвержденным  руководителем  организации.  Выполнение  конкретной работы по  контролю  того  или  иного  объекта  осуществляется  внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой  внутреннего аудита.  Программа  разрабатывается  ведущими  специалистами   аудиторской службы  на  основании  плана  внутреннего   аудита,   затем   утверждаются руководителем  службы  (отдела)  внутреннего  аудита  в   соответствии   с внутренними документами юридического лица.

     При  планировании  аудиторской  проверки  необходимо  решить,  какие

документы  должны  быть  подготовлены  для  проверки,  определить  порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье.  При подготовке  этого  раздела  могут  быть  использовано  не  только  правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

      Необходимо отметить,  что   планирование  работы  службы  внутреннего

аудита  должно проводиться в соответствие с  общими  принципами  проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

     - комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том  же  виде,  в  каком  он  содержится  в  стандарте:  как  «обеспечение взаимосвязанности  и  согласованности  всех  этапов  планирования   -   от предварительного планирования до  составления  общего  плана  и  программы аудита».

     -   непрерывность   планирования,   принцип   равномерного   распределения спланированной  нагрузки между всеми работниками  службы,  для  выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач.

     - оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев,  определенных  в  положениях  службы внутреннего  аудита  и  мнения  аудиторской  бригады  с  учетом   рейтинга неблагополучия.

      Особенность этапов планирования  при внутреннем аудите заключается   в

том, что  общий план аудита разрабатывается  службой  внутреннего  аудита  в

целях координации в централизованном порядке, что  оптимизирует  работу  в особенности при  проверке  однотипных  филиалов.  Хотя  типовая  программа аудита может  быть,  и  скорректирована  после  выезде  бригады  по  месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово- хозяйственной  деятельности.  Также  в  процессе   самого   аудита   могут возникнуть основания для  пересмотра  отдельных  положений  общего  плана. Вносимые при этом в план  изменения,  а  также  причины  изменений  должны подробно документироваться.

      В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

    - формирование аудиторской группы, ее  численность,  включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

     -  распределение проверяющих в соответствии  с   их   профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

     - инструктирование  всех  членов  группы  об  их  обязанностях  и правах,

доведение информации о проверяемом объекте;

     - ведение рабочей документации;

     - документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

     Перед проведением и в ходе аудита аудитор должен:

     - получить информацию об организационной структуре проверяемого  объекта, системе снабжения и сбыта, ценовой политике и т.д.;

     - выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями,  уберечь предприятие от лишних доходов (это касается внеплановых налогов);

     -  аудитору  необходимо  исследовать контрольные процедуры,  такие как: наличие внутренних инструкций,  руководств  и  реальность  их  применения, разделение обязанностей, методы составления документации и записей,  схемы документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение физической сохранности активов  (ноу-хау,  деловой  репутации, прав и имущества);

     -  определить  объем   аудиторской   выборки   и   подготовить   следующую документацию:

      а) информацию об организационной  структуре подразделения;

      б) выдержки  из  юридической   документации  (соглашений,  протоколов

собраний  и т.д.);

      в) анализ сделок и остатков  по счетам;

      г) анализ важнейших показателей  и трендов характеризующих   тенденции

развития;

      д)  заключения,  разъяснения   представленные  внутренним   аудитором касающиеся наиболее  важных  аспектов  хозяйственной   деятельности  в т.ч. различные необычные вопросы и исключения;

      е) копии финансовой отчетности  за  предыдущие  отчетные  периоды,  а также  копии  аудиторских   заключений,  справок,  актов   в   т.   ч.

ревизионных проверок по этой отчетности.

     -  ознакомиться  с имеющимися  аудиторскими   документами   в   следующей последовательности:

      а) ознакомление с организацией  бухгалтерского  учета  и   состоянием

системы внутреннего контроля;

      б)  ознакомление  с  организацией   работы   бухгалтерии,   проверка  укомплектованности   штата,   распределение    обязанностей    между

работниками бухгалтерии, наличие должностных  инструкций,  текучести

кадров  работников бухгалтерии и т.д.;

      в)ознакомление  с  обеспечением   бухгалтерии   законодательными   и

нормативными  документами по учету и отчетности;

      г)  ознакомление  с  применяемыми  формами   бухгалтерского   учета,

автоматизации учетно-вычислительных работ;