Внешнее управление как процедура банкротства

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Цена каждого вида имущества= Балансовая стоимость имущества* Поправочный коэффициент

Продавцом предприятя составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие  виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумм дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса.  К сводному отчету прилагается акт инвентаризации.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается павной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Суммв НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы. Источником погашения обязательств перед бюджетом будут являться денежные средства, полученные от продажи предприятия.

В случае прожажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имущественного комплекса целесообразно было бы применять отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Применительно к действующему плану счетов можно предложить открыть отдельный счет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)». Порядок учетных операций в процессе продажи бизнеса приведет ниже.

1. Получение  задатка от покупателя при  проведении торгов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

2. Списана  первоначальная (восстановительная) стоимость  по основным средствам:

Дебет счета 01 «Осеовные средства» (выбытие)

Кредит счета 01 «Основные средства».

3. Списание  износа по основным средствам:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства».

4. Списание  амортизации по нематериальным  активам:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

5. Списание  с баланса имущества по балансовой стоимости:

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)

Кредит счета  01 «Основные средства» (выбытие),

04 «Нематериальные активы»,

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы» и другое имущество.

6. Списание  расходов на проведение торгов:

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

7. Начисление  налогов, относимых на обороты  по реализации:

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)

Кредит счета 69 «Расчеты по налогам и сборам».

8. Отражение  задолженности покупателя предприятия  по договору купли-продажи:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса).

9. Поступление  денежных средств на счет предприятия должника:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

10. Отражение  зачета задатка, полученного от  покупателя во время проведения  торгов:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

11. Определение  финансового результата:

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дебет счета 99 «Прибыли или убытки»

Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток).

Планом внешнего управления предуссматривается продажа части имущества должника.

После проведения инвентаризации и оценки имущества должника внешний управляющий вправе приступить к продаже имущества должника на открытых торгах. Продажа имущества должника не должна приводить к невозможности осуществления должником своей хозяйственной деятельности. Имущество должника, относящееся к оборотоспособному имуществу, может быть продано на открытых торгах.

Порядок учетных оперций в процессе продажи имущества предприятия-должника следующий:

Списана первоначальная (восстановительная) стоимость по основным средствам:

Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие)

Кредит счета 01 «Основные средства».

Списание износа по основным средствам:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие).

Списание основных средств с баланса по остаточной стоимости:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» (выбытие).

Отражена выручка от продажи основных средств:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начислен НДС на проданные объекты основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).

Отражение финансового результата:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дебет счета 99 «Прибыли или убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание проданных материалов с баланса:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

Отражение выпучки от продажи материалов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

2.1.  Оценка удовлетворительной (неудовлетворительной)  структуры  баланса и прогноз восстановления (утраты) платежеспособности

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий» утверждена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Система критериев базируется на следующих показателях:

• коэффициент текущей ликвидности;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами;
• коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности  характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника.

К тек.лик.=

≥ 2

К тек.лик.к.г.=

= 2,21

К тек.лик.н.г.=

=1,46

где: А1-наиболее ликвидные активы – денежные средства и денежные эквиваленты и краткосрочные финансовые вложения = стр.1240+1250;

А2-быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность = стр.1230;

А3-медленнореализуемые активы – запасы, НДС, прочие оборотные активы = стр.1210+1220+1260;

П1-наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность = 1520;

П2-краткосрочные пассивы – краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные обязательства = 1510++1550.

Коэффициент отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Нормальным считается значение коэффициента 2.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается как отношение разницы собственных средств и скорректированных внеоборотных активов к величине оборотных активов.

Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников.

К обесп СОС=

≥0,1

К обесп СОС=

= 0,21

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности рассчитывается, если структура баланса признается неудовлетворительной в результате расчета коэффициента текущей ликвидности или коэффициента обеспеченности собственными средствами. Характеризует данный коэффициент наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. 

Кутр = К тл 1 + 3 /Т (Ктл1 – Ктл0) / 2;   Квос. = К тл 1 + 6 /Т (Ктл1 – Ктл0) / 2

где:  Ктлн, тлк – значение коэффициентов текущей ликвидности на начало и конец года;

Т – отчетный период в месяцах;

2 –  нормативное значение коэффициента  текущей ликвидности;

3 –  период утраты платежеспособности  в месяцах;

6 –  период восстановления платежеспособности в месяцах. 

К утр.= = 1,19

Таблица 1

Оценка удовлетворительной (неудовлетворительной)  структуры баланса  по «Бухгалтерскому балансу»

Коэффициент	Нормативный – согласно распоряжению 31 р. От 1994 г. Фактический – согласно расчету по данным баланса
Текущей ликвидности: а) нормативный б) фактический на начало года в) фактический на конец года	≥2 1,46 2,21
Обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года: а) нормативный б) фактический	≥0,1 0,21
Утрата  платежеспособности за 3 месяцев: а) нормативный б) фактический	>1 1,19

  Из расчетов видно, что на начало года коэффициент текущей ликвидности не достигает уровня нормативного значения, а на конец отчетного года соответствует нормативному значению.  Из таблицы видно, что данный коэффициент увеличивается и на конец года становится равным 2,21.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами по состоянию на конец года составляет положительную величину, что свидетельствует о превышении оборотных активов над краткосрочными обязательствами. 

По расчетам таблицы №1  видно, что коэффициент утраты платежеспособности за 3 месяца соответствует нормативному значению (1,19).  Так как  значение коэффициента составляет более 1, это свидетельствует о наличии у предприятия реальной возможности  сохранить свою платежспособность в ближайшие 3 месяца.  По результатам расчетов можно сделать вывод, что структура баланса предприятия в отчетном году признается  удовлетворительной, а предприятие – платежеспособным, так как выполняюся следующие условия:

• коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение более 2;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами более 0,1.

2. Анализ финансового состояния  предприятия по методике ФСФО РФ на примере предприятия ОАО «Кондитерская фабрика «БЕЛОГОРЬЕ»

Проведение анализа финансового состояния организаций по методике ФСФО РФ производится с использованием коэффициентного анализа. Для проведения анализа финансового состояния организаций показатели, характеризующие различные аспекты деятельности организации, разбиваются на 5 групп.

1) Среднемесячная выручка (К1) рассчитывается  как отношение выручки, полученной  организацией за отчетный период, к количеству месяцев в отчетном  периоде:

К1 = Валовая выручка организации по оплате/Т

где Т – количество месяцев в рассматриваемом отчетном периоде.

  Она характеризует объем доходов организации за рассматриваемый период и определяет основной финансовый ресурс организации, который используется для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе для исполнения обязательств перед фискальной системой государства, другими организациями, своими работниками.

2)Доля  денежных средств в выручке (К2) организации рассчитывается как  доля выручки организации, полученных  в денежной форме, по отношению  к общему объему выручки:

К2 = Денежные средства в выручке/Валовая выручка организации по оплате