Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия

     К расходам будущих периодов относятся к примеру: расходы по арендной плате, уплаченной за последующий отчетный период, расходы по оплате авансом коммунальных услуг, расходы на подписку, страховые премии, расходы по аудиторским, консультационным услугам, расходы на рекламу, расходы по маркетингу.

      Учет  расходов будущих периодов ведется  на счете 1620 «Краткосрочные расходы  будущих периодов». Аналитический  учет  расходов будущих периодов  ведется по каждому виду (группе) расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3.  Сомнительная дебиторская задолженность. 

    

     Каждое предприятие, которое осуществляет в течение своей деятельности расчеты с покупателями, имеет риск невозвращения долга от покупателя или поставщика приобретенной продукции. Задолженность может быть как денежная, так и в натуральной форме. Такая ситуация может возникнуть, например, когда аванс организации был успешно перечислен, продукция была отгружена, а остаток так и не был получен. Или же наоборот, когда после перечисления денежных средств, товар так и не был принят покупателем.  
     Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Согласно МСФО 18 расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 «Резервы по сомнительным долгам».

     Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

     Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга.

Существует ряд документов, на основании которых компания может признать дебиторскую задолженность просроченной и принять ее к учету:

• главным из перечисленных документов является подтверждение того, что товар был успешно отгружен и передан покупателю, или же в случае с покупкой, бумаги, которые свидетельствуют о полной или частичной оплате продукции;
• акты об инвентаризации произведенных расчетов между юридическими лицами;
• официальное распоряжение или приказ, подписанный руководителем предприятия о том, что долг признан просроченным и принимается к учету в соответствующем порядке;
• в случае, когда лицо-должник было официально признано банкротом и подлежит ликвидации, задолженность имеют право списать раньше назначенного срока.

     Таким образом, если есть подобные риски, связанные с возникновением безнадежного долга, то должна быть соответственно и денежная база, которая позволит затем погасить полученные убытки с минимальным ущербом для организации при  составлении бухгалтерского баланса. Большинство предприятий предусмотрительно формируют для этих целей специальный резерв по сомнительным долгам. Но порой может случиться так, что долг превышает общую сумму резерва. Или резерв не был сформирован вообще. Отражение в бухгалтерском учете задолженности в первом и втором случаях будет отличаться. 

      Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги, расход от операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).

      Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной.      Такой подход называется методом прямого списания.

     Факты сомнительной дебиторской задолженности и ее учет.

     Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись.

      Резерв на сомнительные долги является контрсчетом к счетам к получению и используется потому, что трудно установить источник безнадежной дебиторской задолженности во время операции. Чистая дебиторская задолженность (за вычетом резерва на сомнительные долги) является предполагаемой чистой стоимостью счетов к получению.

      Проводка по корректировке сомнительных долгов создает резерв на сомнительные долги для будущей сомнительной дебиторской задолженности.

       При образовании резерва по сомнительным долгам необходимо применять один из следующих методов:

• метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
• метод учета счетов по срокам оплаты.

     При применении метода процента от объема реализации следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период. Для этого необходимо проанализировать за предыдущий ряд лет (минимум три года) объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов, с тем чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам.

     На основании этих данных следует определить процент для образования резерва по сомнительным долгам за отчетный период.

     При использовании метода учета счетов по срокам оплаты необходимо проанализировать остатки по счетам к получению по срокам оплаты. Если покупатель пропустил срок платежа, то возможно, что счет не будет оплачен.

   Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается как расходы периода в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности.

     Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, однако его размер увеличился, в качестве расходов периода в отчетах о результатах финансово - хозяйственной деятельности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.

     Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, однако его размер уменьшился, то в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности эта сумма приведет к уменьшению расходов периода.

     При применении метода учета счетов по срокам оплаты счета к получению рекомендуется классифицировать по следующим категориям:

• счета, срок оплаты которых не наступил;
• счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
• счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
• счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
• счета со сроком оплаты более 90 дней;

и т.д.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

         Необходимо принять во внимание и два других факта: (1) списание конкретной дебиторской задолженности и (2) поступление ранее списанной дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

3. Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия.

     Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

     Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Для контроля за дебиторской задолженностью целесообразно использовать показатели оборачиваемости долговых обязательств, периода их погашения, отношения общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж.

Оборачиваемость дебиторской  задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи в кредит к средней величине дебиторской задолженности по счетам. Если объем реализации продукции и услуг подвержен сильным колебаниям в пределах года, дебиторскую задолженность следует рассчитать как средневзвешенную величину по данным об остатках этой задолженности на конец месяца или квартала.

Период погашения долговых обязательств дебиторов определяют путем деления числа дней в  году на оборачиваемость дебиторской  задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее непогашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при выходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.

Дебиторская задолженность  по отношению к общей сумме  активов характеризует ее удельный вес в стоимости имущества  и обязательств организации. Увеличение этого показателя свидетельствует  об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно.

Дебиторская задолженность, отнесенная к объему продаж, характеризует  качество управления процессом реализации продукции, товаров и услуг. Увеличение остатка долгов дебиторов по сравнению с предыдущим годом может свидетельствовать об определенных трудностях со сбытом продукции и товаров.

Определенную часть  дебиторской задолженности составляют товары, возвращенные покупателями из-за претензий к их качеству или по другим основаниям. Их величина и динамика должны подвергаться тщательному анализу для выяснения конкретных причин возврата. При этом сумма предполагаемых доходов от реализации таких товаров и чистой прибыли организации должна быть существенно уменьшена.

При оценке краткосрочной дебиторской задолженности ее необходимо подразделить на обычную («спокойную»), например, по расчетам с поставщиками, имеющими с организацией постоянные, устойчивые хозяйственные связи, и срочную дебиторскую задолженность, например, по платежам за кредит с истекающим сроком предоставления или по налоговым и приравненным к ним платежам. После этого следует проследить за динамикой изменения срочной и «спокойной» задолженности. Тенденции к увеличению удельного веса срочных долгов в общей сумме дебиторской задолженности и по отношению к «спокойным» долгам указывают на возможность существенного снижения ликвидности.

Существенную роль в  оценке риска дебиторской задолженности  играют безнадежные долги и вероятность  их увеличения. Неоправданное занижение  или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж.

В настоящее время  по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность  в случае, если она не погашена в  сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.⁶

К существенному искажению  величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных отчислений.

Из-за того, что объем  продаж ненадежным в платежеспособном отношении покупателям возрос, сомнительные к возврату долги дебиторов увеличились. Однако их соотношение с объемом реализации продукции, товаров и услуг снизилось. Это свидетельствует о том, что чистая прибыль и реальная к возврату дебиторская задолженность несколько завышены, а величина чистой прибыли, несмотря на увеличение объема продаж, должна быть уменьшена. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то сумма остатка резерва присоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам деятельности организации.

      Статья 1 Закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

      Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.