Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности.

Скидки с  продаж.

Часто компании предлагают денежную скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги.

Скидки с  цены.

Обычно в каталогах  оптовой торговли печатается единственная счет-фактурная цена. Затем могут  быть объявлены различные скидки, в зависимости от клиента и  заказанного объема продукции. Такие  торговые скидки сокращают конечную цену реализации.

Процент скидки может  меняться в зависимости от объемов  заказа без изменения базовой  цены. Общая цена, к которой применяется  денежная скидка - это счет-фактурная  цена минус торговая скидка.

       Возврат проданных товаров.

Гарантированное право  возврата товаров в течение разумного  срока является частью обширной программы  маркетинга, необходимой для поддержки  конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат производится по причине имеющихся дефектов или неприемлемой по качеству продукции. Чтобы побудить покупателя оставить у себя товар, продавец предлагает сократить сумму долга покупателя. Возврат проданного товара и компенсация за него играют важную роль в различных отраслях, включая розничную торговлю.

Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.⁴

Оценка момента, на который  предприятие передает покупателю риски  и выгоды, связанные с правом собственности  на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции.

 Договор поставки продукции (товара), заключенный между предприятием и покупателем, определяет условия перехода рисков гибели или повреждения продукции (товара) и выгод, связанных с правом собственности.

Дебиторская задолженность, как составная элемента финансовой отчетности актива, должна признаваться и отражаться в Балансе и Отчете о прибылях и убытках в денежной сумме.

Денежная сумма, по которой  должна признаваться и отражаться дебиторская  задолженность, определяется с учетом таких факторов: 

• оценки дебиторской задолженности в текущем учете;
• оценки дебиторской задолженности в финансовых отчетах.

     Моменты признания дебиторской задолженности и отображения ее в бухгалтерском учете и отчетности предприятия:

1. Краткосрочная задолженность (небезнадежная и несомнительная) признается одновременно с признанием прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг или при получении предоплаты и оценивается по первоначальной стоимости.

2. Безнадежная дебиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором предприятие получило информацию о том, что такая задолженность не будет возвращена.

3. Сомнительные долги признаются в том отчетном периоде, в котором у предприятия возникают сомнения относительно погашения дебиторской задолженности. Сомнительные долги продолжают учитываться в составе активов предприятия до момента признания их безнадежной задолженностью или до момента погашения.

      Момент признания долгосрочной задолженности в МСФО не определен. По моему мнению, долгосрочная дебиторская задолженность должна признаваться в том отчетном периоде, в котором или осуществлена предоплата за товары (работы, услуги), или отгружены товары, предоставлены работы (услуги).

      Итак, любая дебиторская задолженность предприятия сначала отображается на балансе предприятия или как краткосрочная, или как долгосрочная.

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Учет дебиторской задолженности

      В перечне групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

     Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

• краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

Условно эти факторы  можно разделить на внешние и  внутренние.

К внешним факторам следует  отнести:

• состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
• общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;
• эффективность денежно-кредитной политики Национального Банка Республики Казахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
• уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
• вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
• емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом                                                                                     продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние факторы:

• Взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.

     Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), не предоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

• Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.
• Профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.
• Другие факторы.

      Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

      Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.⁵

     Краткосрочная дебиторская задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

По статьям  бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

• дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
• дебиторская задолженность дочерних организаций;
• дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
• дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
• дебиторская задолженность работников;
• дебиторская задолженность по аренде;
• вознаграждения к получению;
• прочая дебиторская задолженность;
• резерв по сомнительным требованиям;
• авансы выданные;
• расходы будущих периодов.

     У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

     Прочая краткосрочная дебиторская задолженность отражается на счетах:

1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»

1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на  которой учитываются операции, связанные  с наличием и движением дебиторской  задолженности работников по:

• выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251);
• предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);
• а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами (1252);

1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде», на  которой отражается информация  о подлежащей к поступлению  арендной плате по текущей аренде, а также сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности по:

• начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
• начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

• возврат бракованных материалов;
• сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
• излишне перечисленные суммы в бюджет;
• суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
• подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
• сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
• возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
• штрафы, пени, неустойки;
• дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

На счете 1610 «Краткосрочные авансы выданные» обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

       Следующий вид дебиторской задолженности - расходы будущих периодов.

       Исходя из положений бухгалтерского учета, расходы будущих периодов – это суммы затрат, произведенные в отчетном периоде, но имеющие отношение к формированию расходов последующего периода.

     Расходы будущих периодов списываются при формировании финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами.