Виды договоров заключаемых с аудиторской организацией

В частности, согласно пункт 1 статьи 715 ГК РФ, заказчик вправе в любое время проверять ход и качество работы аудиторов, но не вправе вмешиваться в их деятельность.²³

Часто руководство и бухгалтерия  заказчика внимательно следят за деятельностью аудиторов, контролируют время их работы, прихода и ухода, проверяют, какие документы запрашивают, с какой целью. Однако при этом они должны помнить, что аудиторы вправе самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита, а заказчик не в праве каким-либо образом  вмешиваться в процесс проверки. Более того, заказчик обязан создавать  аудиторской организации (индивидуальному  аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской  проверки, осуществлять содействие аудиторам  в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять  им информацию и документацию, необходимые  для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу  аудиторов или аудиторских организаций  исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для подтверждения аудиторской проверки сведения у третьих лиц (при этом следует иметь в виду, что третьи лица не обязаны предоставлять какие-либо сведения, это лишь их право). Кроме того, аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано не принимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. ²⁴

Если же аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не приступает своевременно к исполнению договора или проводит проверку настолько  медленно, что окончание её к сроку  становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков (пункт 2 статьи 715 ГК РФ). Если же во время проведения проверки станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить аудиторской организации (индивидуальному аудитору) разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении последним в назначенный срок этого требования отказаться от договора и потребовать возмещения убытков (пункт 3 статьи 715 ГК РФ).²⁵

В договоре необходимо четко  определить объем конфиденциальной информации, которую можно передать аудиторам. Следует согласиться  с авторами, которые рекомендуют  выделять конфиденциальные сведения в  отдельное приложение к договору, указывая объем этих сведений и порядок  их использования. При этом следует  учитывать положение Указа Президента РФ от 06.03.1997года. «Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера».

В разделе договора об ответственности  сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

• виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
• обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами либо в судебном порядке.

В текст договора могут  быть также включены:

• общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;
• уровень существенности возможных ошибок, установленный при проведении аудита;
• согласие проверяемого лица на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией и др.²⁶

2.2. Права и обязанности  сторон

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы наделяются такими правами. Они имеют достаточную самостоятельность для определения форм и методов проведения аудиторской проверки (учитывая конкретные условия договора с клиентом), имеют право не предоставлять свои рабочие документы клиенту в ходе аудита. Аудиторы имеют право на проверку в полном объеме документации, связанной с ведением финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также на фактическое наличие любого имущества, указанного в этих документах. Следует сказать о том, что аудиторская проверка является документальной и ею охватываются только те хозяйственные операции, которые отражены в представленной аудитору документации. Операции, которые не оформлены документами, не входят в предмет анализа аудитора, который не несет обязательства сообщения налоговой полиции, прочим контролирующим органам относительно своих подозрений и предположений о вероятных правонарушениях, признаки которых аудитор обнаружил в ходе проверки. Не предусмотрена ответственность аудитора за недоносительство относительно имеющихся признаков правонарушений в области финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Должностные лица органов контроля не имеют права проводить допрос или другим образом проявлять интерес к результатам проверки, которая проведена согласно договору с экономическим субъектом, иначе, как на основании решения суда в предусмотренных законодательством РФ случаях. В свою очередь, содержание в итоговой части аудиторского заключения подтверждения относительно правильности и своевременности расчетов по налогам и сборам юридически не значимы для налоговых, и других органов контроля и правоохранения. В ходе аудиторской проверки аудиторы имеют право получения у должностных лиц аудируемого лица разъяснений в устной и письменной формах относительно возникших вопросов. ²⁷

Ряд полномочий аудиторов  состоит в тесной связи с необходимостью защиты их профессиональных интересов. Аудитор имеет право выразить отказ от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения относительно степени достоверности финансовых (бухгалтерских) отчетов в аудиторском заключении в обстоятельствах:

• непредставления аудируемым лицом всей требуемой информации;
• выявления в ходе аудиторской проверки нюансов, которые оказывают либо могут оказать существенное влияние на мнение аудиторской фирмы или индивидуального аудитора относительно степени достоверности финансовых (бухгалтерских) отчетов аудируемого лица.

Наряду с представленными правами на аудиторские фирмы и индивидуальных аудиторов возложен ряд серьезных обязанностей по поводу:

• осуществления аудиторской проверки в точном соответствии с законодательством;
• представления по требованию аудируемого лица необходимой информации относительно законодательства РФ в части, касающейся проведения аудита;
• передачи аудиторского заключения аудируемому лицу (и) или лицу, с которым заключен договор оказания аудиторских услуг в установленный условиями договора срок;
• обеспечения сохранности документов, которые предоставляются клиентом и составляются аудитором в процессе аудиторской проверки, неразглашения их содержания при отсутствии согласия аудируемого лица и (или) лица, с которым заключен договор предоставления аудиторских услуг, исключая случаи, предусмотренные законодательством РФ;
• исполнения иных обязанностей, вытекающих из существа правоотношений, которые определены договором предоставления аудиторских услуг, и не противоречат законодательству РФ.²⁸

Аудиторы несут обязательство по качественному проведению аудиторской проверки. Для этого аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами устанавливаются и соблюдаются правила относительно внутреннего контроля качества проводимых или аудиторских проверок. Требования к содержанию этих правила устанавливают федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Возможен контроль работы аудиторов посредством внешней проверки. Виновные в нарушениях лица привлекаются к ответственности вплоть до аннулирования лицензии на ведение аудиторской деятельности.

Сведения, связанные с коммерческой деятельностью и доступ к которым ограничен нормами Гражданского кодекса и федеральными законами, представляют собой коммерческую тайну. Выделяется также служебная тайна. Ст. 139 ГК РФ устанавливает, что информация является служебной или коммерческой тайной в случае, когда она представляет действительную или потенциальную коммерческую ценность в виду того, что она неизвестна третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладателем информации принимаются меры относительно охраны её конфиденциальности. Определим, что коммерческая тайна – это ценные для конкретного хозяйствующего субъекта данные и на них распространяются правомочия собственника в виде обладания, пользования, воспроизведения, распространения, уничтожения ненужного, защиты информации. ²⁹

Перечень сведений, которые являются коммерческой тайной, определяется руководителем предприятия в своем приказе. Правительством 5 декабря 1991года. принято Постановление «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну». К подобного рода сведениям предусмотрено отнесение учредительных документов, устава, лицензии на право ведения предпринимательской деятельности, сведений о финансово-хозяйственной деятельности, относительно платежеспособности, числа и состава работников.

В соответствии со статьей 8 Закона об аудиторской деятельности аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц. Они обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых или составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организации или индивидуальных предпринимателей в отношении которых осуществлялся аудит, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. В противном случае на виновное лицо может быть возложена обязанность возместить причиненные убытки.

2.3. Особенности  заключения и расторжения договора

Возможно изменение или расторжение договора относительно проведения аудита. Согласно общего правила изменение условий либо расторжение договора происходит через соглашение сторон, если другое не предусматривает закон или договор (пунктом 1 сттатьи 450 ГК РФ).

В судебном порядке изменение условий или расторжение договора осуществляется:

• при существенных нарушениях договора другой стороной;
• в других случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Представляется возможным изменение условий и расторжение договора по причине существенного изменения обстоятельств (статья 451 ГК РФ). Изменение обстоятельств признается как существенное, когда изменение произошло настолько, что в случае разумного предвидения этого сторонами, заключение договора вообще не состоялось или состоялось на значительно отличающихся условиях.³⁰

В случае если сторонами не достигнуто соглашение о проведении договора согласно существенно изменившихся обстоятельств (то еесть об изменении его условий) или расторжении, существует возможность расторжения договора, изменения его условий в виду ряда причин судом согласно требованиям заинтересованной стороны при соблюдении одновременно таких условий:

• заключение договора сторонами состоялось исходя из того, что подобных изменений обстоятельств не произойдет;
• изменения обстоятельств вызвали причины, которые не могли быть преодолены заинтересованной стороной после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от неё требовалась в соответствии характеру договора об аудите и условиям ведения аудиторской деятельности;
• исполнение условий договора без внесения изменений повлекло бы за собой нарушение соотношения имущественных интересов сторон и для заинтересованной стороны такой ущерб, при котором она в значительной степени подверглась лишению того, на что она имела право рассчитывать в момент заключения договора;
• договор на проведение аудита не предусматривает, что риск изменения обстоятельств несется заинтересованной стороной (пункт 2 статьи 451 ГК РФ).

В случае расторжения договора по причине существенно изменившихся обстоятельств судом согласно требованию любой из сторон определяются последствия расторжения договора, принимая во внимание необходимость справедливого распределения между сторонами спора расходов, которые были понесены ими и связаны с исполнением этого договора.

Отличительная черта договора на предоставление аудиторских услуг состоит в возможности его расторгнуть в одностороннем порядке, не следуя общим правилам. Если проверяемое предприятие (индивидуальный предприниматель) выражает отказ в исполнении договора, им должен быть оплачен аудитору фактически понесенные расходы. Однако здесь существует необходимость отличия одностороннего отказа заказчика от исполнения договора (статья 782 ГК РФ) от невозможности исполнения договора по вине клиента (пункт 2 статья 781 ГК РФ), которые приводят к разным правовым последствиям. В случае если от исполнения условий договора выражает отказ аудитор, он несет обязательство по полному возмещению убытков клиенту, в том числе реальный ущерб и упущенную выгоду.³¹

Необходимо иметь в  виду, что в договоре значением наделено каждое слово. Руководство компании, планирующее проведение аудиторской проверки, должно проводить тщательный анализ всех пунктов договора, который представляется к подписанию аудиторской фирмой. В противном случае стороны будут предпринимать попытки любую неточную формулировку в договоре толковать в собственную пользу. По этой причине следует проявлять особую внимательность к процессу составления договора относительно проведения аудиторской проверки.