Виды договоров заключаемых с аудиторской организацией

Виды абонентского аудиторского обслуживания представлены аудиторским сопровождением и консалтинговым обслуживанием.

Аудиторским сопровождением предполагается проведение аудиторских проверок поквартально, что дает возможность администрации и бухгалтерской службе предприятия на протяжении года вносить коррективы в бухгалтерский учет исходя из информации аудиторских отчетов и получать в оговоренные сроки по итогам года аудиторское заключение.

Осуществление консультационного обслуживания по вопросам относительно бухгалтерского учета, налогового и гражданского права входит в рамки отдельного консультационного договора. Указанным договором предусматривается возможность получения на протяжении календарного года в кратчайшие сроки консультаций аудиторов и юристов относительно любых вопросов, связанных с текущей хозяйственной деятельностью организации.

Результаты проведения абонентского аудиторского обслуживания представлены:

• равномерным распределением работы в течение года и формированием отчетов после любого этапа проверки;
• осуществлением оперативной корректировки выявленных ошибок в текущем отчетном периоде;
• обеспечением полной уверенности в достоверности отчетов и правильности исчисления налогов;
• возможностью получения консультации в любое время, когда понадобится клиенту;
• существенной экономией времени клиента и снижением материальных затрат.⁷

Аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) наряду с непосредственно аудиторскими услугами могут оказываться сопутствующие аудиту услуги⁸ в виде:

• постановки, восстановления и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерского консультирования;
• налогового консультирования;
• анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей, экономического и финансового консультирования;
• управленческого консультирования, в том числе касающегося реструктуризации предприятия;
• правового консультирования, а также представительства в судебных и налоговых органах касательно налоговых и таможенных споров;
• автоматизации бухгалтерского учета и внедрения информационных технологий;
• оценки стоимости имущества, оценки предприятия как имущественного комплекса, а также предпринимательских рисков;
• разработки и анализа инвестиционных проектов, составления бизнес-планов;
• проведения маркетинговых исследований;
• проведения научно-исследовательской и экспериментальной работы в сфере, которая связана с аудиторской деятельностью, и распространения их результатов, включая бумажные и электронные носители;
• обучения в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в сферах, которые связаны с аудиторской деятельностью;
• оказания иных услуг, которые связаны с аудиторской деятельностью.

Аудиторским фирмам и индивидуальным аудиторам запрещено занятие какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, сопутствующих ему.

 

2. Договор на проведение аудиторской проверки

 

Договор на проведение аудиторской  проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения  между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как  и другие договоры предпринимательской  деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует  согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика - клиента  и исполнителя - аудитора). Однако договор  на проведение аудита существенно отличается от других договоров.⁹

Что касается аудиторских  услуг, то до сих пор договоры между  аудиторской фирмой и заказчиками  в нашей стране называют договорами подряда. Поэтому очень важно  определить статус договора на проведение аудиторской проверки.

То, что договор на оказание аудиторских услуг, особенно на проведение аудиторской проверки, до последнего времени был, по существу, договором подряда, ни у кого сомнений не вызывало, так как иного варианта Основы гражданского законодательства Российской Федерации не предлагали.

В новый Гражданский кодекс Российской Федерации впервые включен в систему договорных обязательств договор возмездного оказания услуг (глава 39) и обращено внимание на следующие его особенности (таблица 1):

• понятие возмездного оказания услуг;
• порядок исполнения договора;
• оплата услуг, в том числе в случае невозможности достижения результата работ;
• обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

Согласно статья 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг могут применяться общие положения о подряде (статья 702–729), если это не противоречит нормам глава 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.¹⁰

 

Таблица 1 - Сравнение разных форм правовой основы договоров на оказание аудиторских услуг

Отличительные особенности	Договор возмездного оказания услуг	Договор подряда
Предмет договора	Под услугами понимается совершение определенный действий или деятельности (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Это услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, услуги по обучению, туристическому обслуживанию, иные услуги, за определенным исключением (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Таким образом, предмет договора – услуги как таковые	По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить  по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу, и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат  работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Таким образом, предмет договора – это достижение определенного  результата работ.
Порядок исполнения договора	Если иное не предусмотрено  договором, исполнитель обязан оказать  услуги лично (ст. 780 ГК РФ). Для привлечения  третьего лица к исполнению договора, необходимо получить согласие заказчика  и закрепить его в договоре.	Для привлечения третьего лица к исполнению договора согласие заказчика не требуется. Подрядчик  вправе привлечь к исполнению договора других лиц (субподрядчиков), отвечая  перед заказчиком за результаты их работ (п. 1 ст. 706 ГК РФ)
Оплата услуг (распределение риска)	Риск случайной невозможности  исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик, а  услуги и исполнителя подлежат оплате в полном объеме (п. 2 ст. 781 ГК РФ)	Риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки  заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 705 ГК РФ).
Обязательство сторон при одностороннем отказе от исполнения договора	И заказчик, и исполнитель  могут в одностороннем порядке  отказаться от исполнения договора (ст. 782 ГК РФ). При этом условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а отказа со стороны  исполнителя – полное возмещение заказчику убытков.	Общее правило о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства (ст. 310 ГК РФ)

 

Как видно из табл. 1 (стр. 3), при оплате услуг, исполненных по вине заказчика лишь частично, реализуется один из основополагающих принципов аудиторской деятельности – принцип разделения ответственности. Согласно этому принципу заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочую документацию, которую предоставил для проверки, а аудитор – только за выражение своего мнения относительно финансовой отчетности, изложенное в аудиторском заключении.

Таким образом, при отсутствии документов (или большей их части) для проверки, их случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи  с каким-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора и  приведшими к ограничению объема проверки, аудитор имеет право  выразить свое отрицательное мнение или отказаться от выражения своего мнения. При этом аудитор имеет право на полную оплату всего объема работы, включая упущенную выгоду.¹¹

Несколько хуже складывается для аудитора ситуация, когда заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора возмездного  оказания услуг, так как возникает  существенная разница в потенциальной  сумме к возмещению исполнителю (аудиторской фирме). Как видно из табл. 1 (стр. 4), в этом случае заказчик оплачивает аудитору только фактически понесенные им затраты.

Можно сделать вывод, что  в части оплаты для аудиторских  фирм более выгодной является предыдущая ситуация, но следует помнить, что  для ее реализации аудитором должны быть доказаны следующие моменты:

• наличие вины заказчика;
• наступление срока исполнения договора;
• невозможность исполнения, которая стала очевидной до наступления срока исполнения договора.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить  желание клиента, но и по возможности  постараться помочь ему правильно  сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать  некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о  возможности оказания ему аудиторских  услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских  услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия  договора могут пересматриваться и  должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские  услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны  условия будущего сотрудничества, права  и обязанности сторон.

Договор оформляется в  соответствии с требованиями ГК. Рассмотрим общие положения договора на проведение аудиторской проверки.

Текст договора должен в  обязательном порядке содержать  следующие пункты:

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• условия оказания аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров;
• стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.¹²

Наряду с этим текст  договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

• цель оказания услуг и объект (в частности, при проведение аудита - порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
• сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности  аудиторской организации» предусматривает:

• неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
• самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российскок Федерации;
• проверку любой документации экономического субъекта, не обходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
• получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
• отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
• доступ в систему компьютерной обработки данных;
• обращение к консультанту или эксперту в случае выявление такой необходимости;
• распоряжение своей рабочей документацией;
• необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
• квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
• обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.¹³

Пункт «Права и обязанности  экономического субъекта» предусматривает:

• получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
• создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
• оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
• отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.¹⁴

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров»  предусматривает:

• полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
• качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

• общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
• примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
• общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
• предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
• уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
• согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;
• описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
• рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
• предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;
• финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
• условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.¹⁵