Виды договоров заключаемых с аудиторской организацией

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих  аудиту услуг, целесообразно предусмотреть  раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно  предусмотреть:

• возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
• пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;
• предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;
• пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и т. д.);
• пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;
• пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя. ¹⁶

Можно также указать сумму  значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок  зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской  фирмы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК  ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ

 

2.1. Формы и условия  договора

 

В нынешнее время договоры составляют преимущественно в письменной форме посредством составления одного документа. Подписывая договор, следует убедиться в юридическом праве и полномочиях представителя контрагента на подписание документа с помощью проверки полномочий представителя. На практике зачастую недобросовестными контрагентами, не желающими исполнять свои обязательства в соответствии с договором (к примеру, обязательства оплаты) и нести ответственность, объявляется о том, что лицо, подписавшее договор, не было наделено соответствующими полномочиями (что является одним из способов мошенничества). Чаще всего без доверенности имеет право действовать директор предприятия, поэтому возникает необходимость в ознакомлении с приказом относительно его назначения либо с протоколом собрания учредителей. Зачастую в некоторых организациях, особенно таких, где директор работает по найму, учредителями в той или иной степени ограничиваются его полномочия и предоставляются ему исключительно правлением, Советом директоров, собранием учредителей. К примеру, устав предприятия в разделе «Компетенция директора» может содержать указание, что директор имеет право совершать сделки на сумму, превышающую 100 тысячи рублей, исключительно с согласия Совета директоров или иного органа управления. По этой причине необходимо изучить соответствующий раздел устава предприятия-клиента и получить уверенность, что полномочия директора не имеют ограничений. Когда действия представителя уполномочены доверенностью, следует проверить, имеется ли на доверенности подпись руководителя предприятия и её печать, рассмотреть объем полномочий согласно доверенности, не истек ли срок её действия.

Пункт 2 статья 434 ГК РФ указывает, что возможно заключение договора в письменной форме также через обмен документами средствами электронной или иной связи, которая позволяет достоверно установить, что документ исходит от стороны согласно условиям договора. При этом необходимо принимать во внимание быстрое обновления рядов вычислительной техники и телекоммуникационных технологий, которые дают возможность совершения сделок в электронной форме. 10 января 2002г. состоялось принятие Федерального закона «Об электронной цифровой подписи», который обеспечивает правовые условия применения электронной цифровой подписи при составлении электронных документов, соблюдение этих условий обеспечивает признание электронной цифровой подписи в электронном документе равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе.¹⁷

Договор считают заключенным с момента достижения сторонами соглашения относительно всех существенных условий.

Существенными условиями являются, без достижения соглашения относительно которых договор считают незаключенным; они предусмотрены положениями договора либо одна из сторон настаивает на их закреплении в договоре. Нужно учитывать, что настойчивая просьба о включении какого-то условия в текст договора временами является вежливой формой отказа от заключения договора вовсе, тем более, если в таком договорном условии отсутствует особая необходимость.

В тех случаях, когда договору предшествует письмо-обязательство, текст договора должен воспроизводить описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон, которое изложено в письме-обязательстве.

Правило (стандарт) «Согласование условий проведения аудита» (требования стандарта носят рекомендательный характер) указывает, что в тексте договора представляется целесообразным раскрытие следующих основных аспектов и существенных условий:

• предмета договора;
• условий предоставления аудиторских услуг;
• прав и обязанностей аудиторской фирмы (индивидуального аудита);
• прав и обязанностей экономического субъекта;
• стоимости и порядка оплаты аудиторских услуг;
• ответственности сторон и порядка разрешения споров.¹⁸

Таким образом, невозможно заключение договора без согласования условия относительно предмета, то есть определения того, относительно чего заключают договор. Сторонами, прежде всего, должны быть определены и зафиксированы сфера и объем аудиторской проверки. Как предмет договора выступают работы относительно подготовки аудиторского заключения, которое содержит мнение аудитора относительно достоверности финансовых (бухгалтерских) отчетов экономического субъекта и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ за определенный договором период на основе проведения аудиторской проверки.

В соответствии с под пунктом 3 пункт 2 статья 5 закона «Об аудиторской деятельности» существенным условием договора будут сроки проведения аудиторской проверки. Рекомендуется указывать начальный и конечный сроки проведения проверки, составлять план проведения проверки, который может быть оформлен в виде приложения к договору. Нужно оговорить и порядок изменения этих сроков, поскольку процесс проверки зависит и от полноты, качества и своевременности предоставления документации. Для избежания конфликтов и недоразумений в договоре можно предусмотреть так называемые плавающие сроки начала и окончания работ. Например, указать, что проверка длится месяц, а датой её начала считается момент предоставления бухгалтерской документации для проверки.¹⁹

Важным в договоре является условие о цене. Ценой является денежная сумма, которую заказчик обязуется  уплатить аудиторской организации (индивидуальному аудитору) за проведение аудиторской проверки и составления  аудиторского заключения. Цена определяется соглашением сторон путем указания в договоре конкретной суммы либо способа её определения. Если договором  предусматривается выполнение комплекса  работ, значительных по объему и сложности, цена может определяться путем составления  сметы, которая будет иметь юридическую  силу с момента её подтверждения  заказчиком.

Цена в договоре может  быть приблизительной или твердой. Если имеются все исходные данные, определены все необходимые участники  проверки, точно определен объем проверки, то цена указывается в твердой сумме, отступления от которой ни в сторону увеличения, ни в сторону уменьшения не допускаются. приблизительной цена будет в том случае, когда заранее сложно точно определить объем предстоящей работы. В некоторых случаях допускается установление приблизительной цены, на что должно быть специальное указание в договоре. При этом допускается увеличение цены, но лишь если возникла необходимость в проведении дополнительных работ, которые не были оговорены заранее. Увеличение цены по другим основаниям не допускается. Так, не могут увеличивать цену, установленную в договоре, изменения конъюнктуры рынка, правил налогообложения.

Если возникла необходимость  в проведении дополнительных работ  и по этой причине в существенном повышении определенной заранее  приблизительной цены проверки, то аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязана своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившись на превышение указанной в договоре цены, вправе отказаться от договора. В этом случае аудитор может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть проверки. Если же аудиторы не предупредили своевременно заказчика о необходимости превышения указанной в договоре приблизительной цены, то оплата происходит по цене, указанной в договоре.

Поскольку в силу самого характера аудиторской проверки достижение результата не гарантируется, заказчик принимает на себя определенный риск. Поэтому в случае невозможности  проведения аудиторской проверки по вене заказчика последний обязан оплатить стоимость проверки в полном объеме, несли иное не предусмотрено договором (пункт 2 статья 781 ГК РФ). Если же невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает (форс-мажорные обстоятельства), обязанность по оплате проверки возникать не должна. Однако возвратить аудитору часть уже проведенной проверки заказчик не может, поэтому заказчик в этом случае по общему правилу возмещает аудитору фактически понесенные им расходы до момента наступления невозможности проведения проверки (пункт 3 статья 781 ГК РФ).²⁰

Компенсация расходов, связанных  с проведением аудита, в данном случае не будет являться формой ответственности. Указанные действия могут быть определены как возврат сторон в первоначальное положение, когда в силу невозможности  возвратить полученное в натуре другой стороне предписывается выплатить  денежную компенсацию. Однако эти правила  не являются для сторон обязательными, если в договоре они установили другие правила. Следует подчеркнуть, что  указанные основания и возможные  случаи оплаты деятельности аудиторов  нельзя смешивать с порядком распределения  расходов при одностороннем отказе от исполнения договора, регулирующего  проведение аудиторской проверки.

Важно установить, каким  образом будет выплачиваться  вознаграждение, размер предварительной  оплаты проверки, отдельных её этапов. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) вправе требовать уплаты аванса либо задатка только в случаях  и в размере, указанных в договоре. Если эти условия не определены в  договоре, по общему правилу заказчик обязан уплатить аудитору обусловленную  цену после предоставления аудиторского заключения в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно. В Законе об аудиторской деятельности специально подчеркнуто, что аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор, обязано своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором  на проведение аудита, в том числе  в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а  также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.²¹

Особое внимание при подготовке договора следует уделить разделу  «Права и обязанности сторон». При  этом необходимо иметь в виду, что  договор на оказание аудиторских  услуг всегда подразумевает проведение строго определенного, законченного объема работ, а также наличие прогнозируемого  риска. Несмотря на то, что данный вопрос довольно подробно урегулирован законодательством, с точки зрения возможных судебных разбирательств заключение максимально  детализированного договора повышает уровень правовых гарантий как для  заказчика, так и для аудиторов. К тому же о своих правах, а  также об обязанностях организации  или предпринимателя лучше узнать до того, как аудиторы приступили к  работе.

В качестве общего правила  в статье 780 ГК РФ предусмотрена обязанность личного исполнения обязательства по оказанию услуг. Это связано с тем, что заказчика может интересовать не просто мнение какого-то аудитора о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности, а мнение данного конкретного авторитетного, грамотного и компетентного специалиста. Заключая договор с аудиторской организацией, можно оговорить проведение аудиторской проверки конкретными специалистами либо согласиться с исполнением любыми аудиторами, которых выберет руководитель организации. Хотя термин «личное исполнение» и связывается обычно с деятельностью определенных специалистов, определенные обязанности возлагаются и на аудиторскую организацию.²²

При обращении к аудиторской  организации заказчик принимает  во внимание степень известности, солидности и авторитетности фирмы. Договором  может предусматриваться возможность  привлечения к проверке на договорной основе дополнительных аудиторов и  других аудиторских организаций  с предварительного согласия аудируемого  лица. Ответственность за деятельность привлеченных специалистов перед заказчиком несет исполнитель по договору. При  этом перемена лиц на стороне исполнителя  в обязательствах по оказанию аудиторских  услуг по общему правилу не допускается. Следует отметить, что заказчик может  не согласиться с привлечением специалистов и экспертов, при этом мотивированные возражения должны быть представлены аудиторам в письменной форме.

При проведении обязательного  аудита аудиторская организация  обязана страховать риск ответственности  за нарушение условий договора. Такой  вид страхования широко распространен  в мировой практике. По договору страхования риска ответственности  за нарушение условий договора может  быть застрахован только риск ответственности  самого страхователя - аудиторской  организации. Нарушение этого условия  влечет ничтожность договора страхования. Риск ответственности за нарушение  договора при этом всегда считается  застрахованным в пользу аудируемого  лица, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен (статья 932 ГК РФ).

Аудируемое лицо (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

• получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
• получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.