Виды аудиторских заключений

Оценка аудиторского риска

Для оценки аудиторского риска  применяют количественный и качественный методы.

При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

Рнм — неотъемлемый риск;

Рк — риск средств контроля;

Рн — риск необнаружения.На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами.1. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.

2. Акцент переносится на  расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:Рн = Ра /(Рнм * Рк)3. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании (табл. 4.3).

10/ Термин «документация» трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита [7, с. 18].Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами [4].Рабочие документы, имеющие отношение к аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок.Важнейшими источниками информации для планирования могут служить:- описательная информация о системе внутрихозяйственного контроля,- программа аудита,- результаты аудита за прошлый год.Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом:- чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался,- что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны,- что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки (таблица 1 Приложения).Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор, не имевший ранее отношения к данному заданию, смог бы понять:а) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, выполненных в соответствии с МСА и установленными законодательными и нормативными требованиями;б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;в) значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, и выводы, сделанные по ним [13].

5 В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

28\ Виды аудита, сопутствующие аудиту услуг

 С позиции основной  аудиторской услуги - проведения  проверки финансовой отчетности  – выделяют обязательный и  инициативный аудит.  Ежегодным  обязательным аудиторским проверкам  подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном  законе «Об аудиторской деятельности».  Инициативный аудит проводится  по инициативе экономического  субъекта, и поэтому его цели  могут быть более разнообразными, увязанными с сопутствующими  аудиторскими услугами и стадиями  развития аудита (рис. 1).  Системно-ориентируемая  стадия - Проверка с предварительной  оценкой системы внутреннего  контроля предприятия; вероятностная стадия -выборочная проверка узких мест с определенной степенью аудиторского риска.  Особое место в системе аудиторских услуг занимает операционный аудит, который тесно связан с концепцией «аудит-контроллинг». В этом случае аудитор проверяет правильность организации учета конкретных хозяйственных операций, видов деятельности и помогает выработать наиболее правильную организацию учета, обосновать методологию учетной политики и т.п.  Вместе с тем субъект хозяйствования, который в соответствии с Законом не обязан проводить аудиторскую проверку, также может провести подтверждающий аудит, т.е. получить суждение о достоверности своей отчетности. Такая проверка часто проводится в случае смены учредителей, руководителей, а в ряде случаев - даже при смене главного бухгалтера.  Важный признак классификации видов аудита - особенность объекта аудита. В этой связи принято различать банковский, страховой аудит, аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, а также общий аудит. Как видно, круг проверяемых объектов по видам аудита различен. Наиболее четко очерчен страховой аудит и аудит коммерческих банков. Группа организаций, выделенных по принципу привлечения чужих денег, уже достаточно разнообразна, что часто требует дополнительной специализации аудиторских организаций. Такое деление связано с необходимостью знания специального законодательства и особенностей организации бухгалтерского учета. Наиболее разнообразны объекты проверок в общем аудите - от торговли до крупнейших корпораций добывающей промышленности.

9 Аналитические процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.К способам осуществления аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур.Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

12/ Условно-положительное заключение аудитора - заключение аудитора, которое составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

1. Безоговорочно положительное заключение Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.2. Модифицированное аудиторское заключение Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: • факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

7 Для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудиторской проверки аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля еще до подписания договора об оказании аудиторских услуг и на основе его оценки определить:

•    объем проверки;

•    величину выборки;

•    сроки проведения проверки;

•    предполагаемые трудозатраты и стоимость аудита.

Термин «система внутреннего  контроля» означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяй­ственной деятельности. То есть цель системы внутреннего контроля - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Система внутреннего контроля организована эффективно, если позволяет:

•  обеспечивать сохранность  активов;•  выявлять,  исправлять и предотвращать ошибки и искажения  информации;•  точно  и  полно  оформлять документы  бухгалтерского учета;•  своевременно подготавливать достоверную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;•   соблюдать прочие требования законодательства.Система  внутреннего контроля должна  включать  в себя:

•    надлежащую систему бухгалтерского учета;•    отдельные средства (методы) контроля;•    контрольную  среду.

11/ Аналитические процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее. Их проводят в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 20 «Аналитические процедуры», утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аналитические процедуры  включают в себя рассмотрение:

финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.К способам осуществления аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур.Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

2 Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).

Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что  достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих  в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.

Знание финансово-хозяйственной  деятельности клиента. Ранее мы рассматривали  вопросы, связанные с оценкой  системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной  среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит  ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых  методов и объем необходимых  процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно  учтены при составлении плана  и программы проверки. Нормативному регулированию этапа планирования аудита посвящен МСА № 300 «Планирование». В соответствии с ним под планированием понимается разработка общей, стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки. Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей проверки и включает следующие этапы: составление и корректировка плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки); составление и корректировка аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем конкретных аудиторских процедур).