Виды аудиторских заключений

- когда и в каком размере  внесли учредители свою долю  в уставный капитал предприятия;

- в каком виде участники внесли  свою долю и как оформлены  документы по взносам в уставный  капитал (участники могут вносить  свою долю в уставный капитал  в виде денежных средств, зданий, сооружений, имущества, нематериальных  активов и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских  проводок по формированию уставного  капитала и начислению доходов  от участия в предприятии; - правильность  начисления доходов от участия  в предприятии; - удержание налога  на доходы;

 - соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере N 8 по счету 75 "Расчеты с учредителями" и главной книге (при журнально-ордерной фор

2.1 Аудит поступления и выбытия  основных средств  Целью проверки  учета поступления основных средств  является подтверждение того, что  приобретенные основные средства  были правильно отражены в  учете и представляют собой  стоимость реальных объектов, введенных  в эксплуатацию.  На этом этапе  необходимо выполнить следующие  процедуры:  - получить список (с  указанием количества и стоимости)  приобретенных объектов основных  средств, сверить полученные показатели  с данными оборотов по дебету  счета 01 «Основные средства»; 

- проверить первичные документы  и физическое наличие вновь  приобретенных объектов. Проверка  проводится выборочно при существенном  увеличении объектов основных  средств; 

- определить, что стоимость объектов  основных средств, введенных в  эксплуатацию, надлежащим образом  отражена на счетах бухгалтерского  учета. Приступая к аудиту поступления  основных средств, следует провести  формальную проверку первичных  учетных документов с точки  зрения оформления их в соответствии  с установленными правилами. Аудитор  должен проверить: отражаются  ли затраты по объектам основных  средств, приобретенным за плату,  возведению (сооружению), изготовлению  на счете 08 «Капитальные вложения»,  на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта.  При этом проверяется состав  расходов, включаемых в инвентарную  стоимость основных средств, их  связь с созданием данного  объекта. В бухгалтерском учете  основные средства возникают  в результате бухгалтерской проводки:

 Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

 Законом о государственной  регистрации прав на недвижимое  имущество и сделок с ним  установлено, что с момента  вступления данного Закона в  силу (с 31 января 1998г.) право собственности  на объекты недвижимости подлежит  обязательной государственной регистрации.  Отсутствие государственной регистрации  права собственности на объект  недвижимости означает, что сделки  по приобретению этого имущества  являются ничтожными, то есть  недействительными уже в момент  их совершения.

 Таким образом, по дебету  счета 01 «Основные средства» могут  быть показаны только те объекты  недвижимости (подлежащие обязательной  государственной регистрации), по  которым право собственности  организации зарегистрировано в  установленном порядке. Следовательно,  до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.  Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:  - первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

20    Целью проверки поступления основных средств является формирование мнения о подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам. Для достижения данной цели аудитор должен: - оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации; определить методы проверки; - разработать программу аудиторских процедур по существу. С чего начать и в какой последовательности производить аудит поступления основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету поступления основных средств.На стадии планирования, для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств, проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование. На основании тестирования может быть скорректирована программа проведения проверки: если в отчетном периоде инвентаризация не проводилась, в учетной политике не определены порядок инвентаризации отдельных объектов и сроки, то в ходе аудиторской проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок возникает и в связи с тем, что в организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала.Начинать проверку операций по оприходованию основных средств целесообразно с проверки наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию основных средств (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию основных средств не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.

21. Аудит операций с материально-производственными  запасами.

Целью аудиторской проверки материально  — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям  материальных ценностей «Запасы» и  соответствии применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с МПЗ действующим в  Российской Федерации нормативным  документам.Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:        реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);·        все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);   является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);·        правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;·        правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Информационной базой для проверки МПЗ являются:- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска  материальных ценностей;

- бухгалтерский баланс;

- главная книга;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы по оформлению  операций с МПЗ;

- регистры по учету МПЗ.2. Основные  нормативно-законодательные аспекты  регулирования порядка учета  МПЗУчет материалов.В бухгалтерском учете материал

2221.1. Аудит учета затрат на  производство готовой продукцииГлавная цель проверки – проверка законности отнесения затрат на производство продукции. При проверке учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо проверить правильность: документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения; формирование себестоимости по элементам затрат; неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации; разграничение затрат по отчетным периодам; распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством; списание сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции; отнесение фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки производства; выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции. Источниками информации являются:

журнал-ордер 10, 10/1, 11;

ведомости 12, 14, 15;

главная книга, а также формы  годовой и квартальной отчетности. Затраты, формирующие себестоимость  продукции, группируются по элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости  возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления основных фондов; прочие затраты. При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание на: наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство; было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции; ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака; правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;

правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости  материалов, учтенных на счете 16;

правильно ли производилось отнесение  на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости  продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает  во внимание, что заработная плата  за фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость  в полной сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством. При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:

продукции, выдаваемой в порядке  натуральной оплаты;

стоимость бесплатно выдаваемых отдельным  категориям работников предметов.

обратить внимание на возможные  факты включения в себестоимость  непроизводственных расходов, таких  как: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальной помощи;

надбавок к пенсии;

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

оплата путевок на лечение и  отдых и др. выплат, не связанных  непосредственно с оплатой труда. проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.

23Готовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, соответствует действующим стандартам (утвержденным техническим условиям), принята тех-ническим контролем предприятия, сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.

В большинстве случаев  комплектность и качество готовой про-дукции удостоверяются соответствующими отметками в паспортах, сертификатах, ярлыках и других подобных документах.

Вся произведенная продукция  отражается в бухгалтерском учете.

В случае, если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.

Поскольку неучтенная продукция  не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях наличие ее определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату  заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске  готовой продукции и др.), а  также документов, подтверждающих вывоз  продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.). В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления): документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов — производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах предприятий. Объем и характер этой документации в каждом отдельном случае зависят от наличия тех или иных документальных данных. Биржа Форекс предлагает любому желающему получать прибыль на колебаниях курсов валют любых мировых валют официально, круглые сутки, не выходя из квартиры и даже не имея образования!Проверяя документальные данные с целью установления выпуска и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо одним документом. Заключение по таким фактам должно основываться на совокупности документальных данных, полностью обосновывающих его выводы. Поэтому, проверяя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска неучтенной продукции. При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенная

8/Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.