Виды аудиторских заключений

31ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Аудиторское заключение в соответствии с феде-

ральным правилом (стандартом) ≪Аудиторское заклю-

чение по финансовой (бухгалтерской) отчетности≫

с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской

(финансовой) отчетности  может быть безоговорочно

положительным или  модифицированным.

Аудиторское заключение считается безоговорочно

положительным, если бухгалтерская отчетность дает

достоверное представление  о финансовом положе-

нии и результатах финансово-хозяйственной деятель-

ности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицирован-

ным, если возникли:

1) факторы, не  влияющие на аудиторское мнение, но

описываемые в аудиторском заключении с целью

привлечения внимания пользователей к какой-либо

ситуации, сложившейся  в ходе проверки и раскры-

той в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) факторы, влияющие  на аудиторское мнение, кото-

рые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от

выражения или  отрицательному мнению.

Аудитор не может выразить безоговорочно положи-

тельного мнения, если присутствует хотя бы одно из

обстоятельств, способное  оказать существенное влия-

ние на достоверность финансовой (бухгалтерской)

отчетности.

1. Имеется ограничение  объема работы аудитора.

Данное обстоятельство может привести к выраже-

нию мнения с оговоркой или к отказу от выражения

мнения.

2. Возникли разногласия  с руководством организа-

ции по вопросам:

1 )допустимости выбранной учетной политики;

V 2) выбора метода ее п3)адекватности раскрытия информации в финансо-

вой (бухгалтерской) отчетности.

Данные обстоятельства могут привести к отказу от

выражения мнения или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том

случае, если аудитор приходит к выводу о том, что не-

возможно выразить безоговорочно положительного

мнения, но влияние  разногласий с руководством или

ограничение объема аудита не настолько существен-

ны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение.

Отказ от выражения  мнения возникает в том случае,

если аудитор  не может получить достаточные доказа-

тельства и не может выразить мнение о достоверно-

сти финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда,

когда влияние  какого-либо разногласия с руковод-

ством настолько существенно для финансовой (бух-

галтерской) отчетности, что аудитор приходит к вы-

воду, что внесение оговорки в аудиторское заключение

недопустимо и  не позволяет раскрыть вводящий

в заблуждение  или неполный характер финансовой

(бухгалтерской)  отчетности.

К аудиторскому заключению прилагается полный

комплект бухгалтерской  отчетности экономического

субъекта за тот  финансовый год, в отношении которо-

го проводился аудит.

В Законе ≪Об аудиторской деятельности≫ № 119-ФЗ

от 07.08.2001 г. введено  понятие заведомо ложного

заключения. В п. 1. ст. 11 данного Закона сказано:

≪Заведомо ложное аудиторское заключение - это ауди-

торское заключение, составленное без проведения

аудиторской проверки или составленное по резуль-

татам такой проверки, но явно противоречащее со-

держанию документов, представленных для аудитор-

ской проверки. Оно признается таковым только по

решению суда≫.

вом положении и результатах финансово-хозяйствен-

ной деятельности аудируемого лица в соответствии

с установленными принципами и методами ведения

бухучета и подготовки финансовой отчетности в РФ.

Аудиторское заключение считается модифициро-

ванным, если возникли:

1) факторы, не  влияющие на аудиторское мнение, но

описываемые в аудиторском заключении с целью

привлечения внимания пользователей к какой-либо

ситуации, сложившейся  у аудируемого лица и рас-

крытой в финансовой отчетности;

2)факторы, влияющие  на аудиторское мнение, кото-

рые могут привести к мнению с оговоркой.

Аудитор может  оказаться не в состоянии выразить

безоговорочно положительное  мнение, если:

1)имеется ограничение  объема работы аудитора;

2)имеется разногласие  с руководством относитель-

но допустимости выбранной учетной политики, ме-

тода ее применения, адекватности раскрытия ин-

формации в финансовой отчетности;

2. Отрицательное мнение следует выражать при

влиянии какого-либо разногласия с руководством

настолько существенного  для финансовой отчетнос-

ти, что внесение оговорки в аудиторское заключение

не является адекватным для того, чтобы раскрыть

вводящий в заблуждение  или неполный характер фи-

нансовой отчетности.

Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безо-

говорочно положительного, он должен четко описать

все причины этого  в аудиторском заключении и, если

это возможно, дать количественную оценку вероят-

ного влияния на финансовую отчетность.

4)может ли аудитор  исходя из заключений, сделан-

ных из других источников и из общей проверки фи-

нансовой отчетности, сформулировать свое мне-

ние об этой отчетности.

Аудиторская проверка заканчивается выработкой

мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта

и написании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является независимым

свидетельством  достоверности и объективности  фи-

нансовой отчетности предприятия.

После формирования мнения о результатах проверки

аудиторская организация  по желанию клиента прово-

дит сопутствующие аудиту услуги:

1) восстановление  учета, если это необходимо;

2) консультирование  различного рода (по вопросам

налогообложения, обучения персонала, методики

ведения бухгалтерского учета и т. д.);

3) выработка методов  финансового оздоровления

предприятия.

Далее производится оплата всей проведенной ауди-

торской организацией работы, если таковая процедура

предусмотрена договором. Между аудиторской фирмой

и проверяемой  организацией может быть заключено

соглашение о  дальнейшем сотрудничестве, по которо-

му организация может стать постоянным клиентом ауди-

торской фирмы или пользователем услуг.

Завершение аудиторской  проверки довольно важ-

ная процедура, поскольку от того насколько аудитор-

ская фирма и проверяемая организация остаются

удовлетворенными  результатами проверки, зависит

и профессионализм  аудиторской организации и пер-

спективы развития и эффективного функционирова-

ния фирмы-клиента.__рименения;__

53. АУДИТ РАСЧЕТОВ

С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Перед началом основной проверки расчетов с подот-

четными лицами аудитор должен составить пример-

ную программу изучения документов в зависимости

от состояния данного  раздела учета на предприятии.

Для сбора информации при  составлении программы

аудиторской проверки расчетов с подотчетными лица-

ми можно использовать опрос, его результаты могут

создать определенное мнение у аудитора.

Для выявления каждого  из возможных нарушений

или злоупотреблений разработан определенный на-

бор контрольных процедур. Проверка документов по

расчетам с подотчетными лицами по форме осуществ-

ляется аудитором с использованием специальной

карточки.

При тестировании документов на наличие ошибок

аудитору достаточно выявить  пять одинаковых нару-

шений, чтобы сделать вывод о значительном распро-

странении данной ошибки. Дальнейший поиск таких

несоответствий можно  опустить.

Для проверки правильности отражения операций по

расчетам с подотчетными лицами аудитор контролиру-

ет арифметическую точность и отслеживает взаимо-

увязку данных аналитического и синтетического учета.

Взаимоувязка аналитических и синтетических дан-

ных учета будет зависеть от формы ведения учета на

предприятии.

При проверке авансовых отчетов необходимо

обратить внимание на:

1) наличие приказов (распоряжений) о направлении

работников в командировку с указанием цели ко-

мандировки, страны пребывания и сроков коман-

дировки;

2) правильность возмещения  командировочных рас-

ходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

3) наличие командировочного  удостоверения с отмет-

ками в месте пребывания в командировке;

3/15Цель аудита - установление соответствия приме-

няемой в организации методики учета и налогообло-

жения операций по оплате труда и расчетов с персо-

налом, действующим в РФ в проверяемом периоде,

нормативным документам, для  того чтобы выявить

имеющиеся ошибки или нарушения  и степень их влия-

ния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

1) оценка существующей  в организации системы рас-

четов с персоналом и ее эффективности;

2)оценка состояния синтетического  и аналитического

учета операций по оплате труда  и расчетов с пер-

соналом организации в проверяемом периоде;

3)оценка полноты отражения  совершенных операций

в бухгалтерском учете;

4) проверка соблюдения  организацией налогового

СО законодательства по операциям, связанным с рас-

(0 четами по оплате труда;

5) проверка соблюдения  организацией законодатель-

ства по расчетам с внебюджетными фондами, по

социальному страхованию  и обеспечению.

Планирование и  программа аудита. Аудитор-

ская проверка должна быть спланирована на основе

достигнутого аудиторской  организацией понимания

деятельности экономического субъекта. Цель плани-

рования - организовать эффективную и экономиче-

ски оправданную проверку. На этапе планирования

необходимо определить стратегию  и тактику аудита,

сроки его проведения; разработать  общий план

и программу аудита.

Аудиторская организация  при выполнении вышеука-

занных работ должна руководствоваться правилами

(стандартами) аудиторской  деятельности, где преду-

смотрено, что планирование, являясь начальным эта-

пом проведения аудита, состоит в разработке аудитор-

сожидаемого объема, графиков и сроков проведения

аудита, а также в разработке аудиторской программы,

определяющей объем, виды и последовательность

осуществления аудиторских  процедур, необходимых для

формирования аудиторской  организацией объективно-

го и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетно-

сти организации.

Программа аудита оплаты труда  содержит инфор-

мацию об организаторе-заказчике, сроках проведе-

ния и состоит из следующих пунктов:

1) аудит оформления первичных  документов;

2) аудит системы начислений  заработной платы;

3) аудит обоснованности  применения льгот и удержа-

ний из заработной платы;

4) аудит тождественности  показателей бухгалтерской

отчетности и регистров  бухгалтерского учета;

5) аудит расчетов по  начислению платежей во вне-

бюджетные фонды.

При проведении аудита оплаты труда основными

документами проверки являются: О

1) приказы о приеме на  работу; "^"

2) коллективный договор;

3)табель использования  времени; расчетно-платеж-

ные ведомости;

4) кассовые ордера; книга  депонированной заработ-

ной платы;

5)личные карточки;

6)приказы руководителя  и заявления работников на

выплату пособий;

7)листки нетрудоспособности;

8) путевки на санаторно-курортное  лечение;

9)сведения о полученных  доходах работников;

10)журналы-ордера № 9,10,10/1,10а, 12;

11)ведомости№ 12,13,13а, 15,18;

^исполнительные листы; Главная книга;

13)договоры на обучение, акты о выполненных рабо-

тах;

14)отчетные декларации  по расчетам с органами со-

циального страхования и обеспечения.кой организацией общего плана аудита с указанием__

 

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской  или финансовой отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим  в РФ.Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);боснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).'Смысл целей аудита заключается в создании структуры, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же

9.5. Аудит расчетов с учредителямиВсе виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и т.п. ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями". Необходимо помнить, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества; если оно на момент выплаты дивидендов имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях. Здесь аудитору при проверке необходимо установить: