Упрощенная система налогообложения

Исчисление и уплата корпоративного или индивидуального подоходного  налога и представление налоговой  отчетности по ним с доходов, указанных  в подпунктах 2), 10) пункта 1 статьи 85, подпунктах 1), 4) статьи 177 настоящего Кодекса, производятся в общеустановленном порядке.

Действие пункта 1 статьи 428 было приостановлено до 1 января 2013 года в соответствии с Законом РК от 10.12.08 г. № 100-IV

1. Субъекты малого бизнеса  вправе самостоятельно выбрать  только один из нижеперечисленных  порядков исчисления и уплаты  налогов, а также представления  налоговой отчетности по ним: 

1) общеустановленный порядок; 

2) специальный налоговый  режим на основе патента; 

3) специальный налоговый  режим на основе упрощенной  декларации.

Исследуемый ИП «Левченко  Е.А.» представляет налоговую отчетность по упрощенной декларации.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем  применения к объекту налогообложения  за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

В пункт 2 внесены изменения  в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

2. Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц - не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

1. Упрощенная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

2. Уплата в бюджет исчисленных  по упрощенной декларации налогов  производится не позднее 25 числа  второго месяца, следующего за  отчетным налоговым периодом, в  виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального  налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в  размере 1/2 от исчисленной суммы  налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной  суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального  страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над  суммой социального налога сумма  социального налога считается равной нулю.

 В упрощенной декларации  отражаются исчисленные суммы  индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты,  обязательных пенсионных взносов  и социальных отчислений.

3.2 Налоговая отчетность

1. Налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

2. Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом) по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу, декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством Республики Казахстан с учетом положений статей 65 - 67 настоящего Кодекса. *

 Налоговая отчетность, за исключением декларации по  косвенным налогам по импортированным  товарам, заявления о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, подразделяется на следующие  виды:

1) первоначальная - налоговая  отчетность, представляемая лицом  за налоговый период, в котором  произведена постановка на регистрационный  учет налогоплательщика и (или)  впервые возникли налоговое обязательство  по определенным видам налогов  и других обязательных платежей  в бюджет, а также обязанность  по исчислению, удержанию и перечислению  обязательных пенсионных взносов  и исчислению и уплате социальных  отчислений, по которым данное  лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом);

2) очередная - налоговая  отчетность, представляемая лицом  за налоговые периоды, следующие  за налоговым периодом, в котором  произведена постановка на регистрационный  учет налогоплательщика и (или)  впервые возникли налоговое обязательство  по определенным видам налогов,  других обязательных платежей  в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных  пенсионных взносов и исчислению  и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является  налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения;

3) дополнительная - налоговая  отчетность, представляемая лицом  при внесении изменений и (или)  дополнений в ранее представленную  налоговую отчетность за налоговый  период, к которому относятся  данные изменения и (или) дополнения  по видам налогов и других  обязательных платежей в бюджет, а также по обязательным пенсионным  взносам и социальным отчислениям,  по которым данное лицо является  налогоплательщиком (налоговым агентом);

4) дополнительная по уведомлению  - налоговая отчетность, представляемая  лицом при внесении изменений  и (или) дополнений в ранее  представленную налоговую отчетность  за налоговый период, в котором  налоговым органом выявлены нарушения  по результатам камерального  контроля, по видам налогов и  других обязательных платежей  в бюджет, а также по обязательным  пенсионным взносам и социальным  отчислениям, по которым данное  лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом);

5) ликвидационная - налоговая  отчетность, представляемая лицом  при прекращении деятельности  или реорганизации налогоплательщика,  по видам налогов, других обязательных  платежей в бюджет, по обязательным  пенсионным взносам и социальным  отчислениям, по которым данное  лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также при  снятии с регистрационного учета  по налогу на добавленную стоимость. *

 

Выбранная нами тема считается  актуальной потому что, возможны дальнейшие исследования теоретической основы налогового учета, это показывает и  то, что наши отечественные авторы имеют хоть и не большие, но некоторые  различия в определений налогового учета. В 1995 году Указом Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» было внесено изменения в традиционные представления о налогообложении. Функций бухгалтерского учета были уже недостаточно связаны с задачами по правильному исчислению налоговых платежей, поскольку появились новые виды сборов и налогов, возникла необходимость полного разделения двух видов счетов. Бухгалтерский учет предполагает максимально полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности организаций и финансового результата, а основной задачей налогового учета является определения налога на прибыль и не ставит перед собой задачи полного и точного отражения хозяйственной деятельности организаций. В настоящее время налоговый учет формируется на основе административного права, что обусловлено нормами главы 11 налогового кодекса Республики Казахстан. Поскольку наша страна еще молодая в плане рыночной экономики и мы пока экспериментируем разными моделями экономики в том числе и налоговыми законодательствами, это можно проследить что почти каждый год Налоговый кодекс выходит с исправлениями и дополнениями. То на данном этапе развития нашей страны в налоговом законодательстве отсутствует нормативный документ, который в унифицированном виде предусмотрел бы все методы осуществления налогового учета.

 

Давайте рассмотрим некоторые  определения налогового учета которую нам дают наши отечественные авторы. И так согласно М.Е. Ержанову налоговый учет это - процесс ведения налогоплательщиком учетной документаций в соответствий с требованиями НК в целях обобщения и систематизаций информаций об объектах и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. [1]

 

Б. Султанова рассматривает  налоговый учет с двух точек зрения: в широком смысле слова, и в  узком смысле слова. В широком  смысле слова налоговый учет выступает  в виде процесса фиксаций имущества  налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и результатов  с целью определения налогов, необходимых для внесения в бюджет. С этих позиций позиции налоговый  учет можно рассматривать, как и  любой учет, в том числе статистический и бухгалтерский, если они связаны  с налогообложением. Иными словами, в случае, когда бухгалтерский  учет используется для исчисления суммы  налога, подлежащий взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую - основную и учетно-налоговую - вспомогательную.

 

Налоговый учет в узком  смысле слова - это специализированная система, применяемая исключительно  в случаях, когда бухгалтерский  учет не может использоваться для  расчета суммы налогов, причитающихся  для внесения в бюджет. Такой подход позволяет выделить налоговый учет в «чистом виде», т.е. в качестве самостоятельной и независимой  системы финансовых отношений.

 

Далее Султанова Б. выделяет несколько методов учета:

 

1. Метод введения специальных  учетно-налоговых показателей и  понятий, которые основаны на  данных бухгалтерского учета  и используется исключительно  для целей налогообложения.

 

2. Метод установления  специальных правил формирования  учетно-налоговых показателей, отличных  от бухгалтерских учетно-финансовых  правил и методик.

 

3. Метод учета формирования  налогооблагаемой базы.

 

4. Метод установления  налогового дисконта («фиктивного»  дохода для целей налогообложения)  и др.

 

Далее она приводит три  вида налогового учета:

 

- бухгалтерский налоговый  учет;

 

- смешанный налоговый  учет;

 

- абсолютный налоговый  учет (рис.1).

 

Данные виды налогового учета  в Казахстане применяются в определенных комбинациях. Так, отдельные налоговые  платежи рассчитываются без участия  показателей бухгалтерского учета (таможенные и государственные пошлины  и т.п.). При этом существующая методология  налогового учета практически полностью  основана на учете бухгалтерском.

 

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения  налогового учета, содержатся в налоговом  законодательстве.

 

При бухгалтерском налоговом  учете показатели налогового учета  формируются исключительно на данных бухгалтерского учета.

 

По количеству исчисляемых  налогов данный вид налогового учета  является определяющим, поскольку традиционно  отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует о его универсальности.

 

налоговый бухгалтерский  учет платеж бюджет

 

Рис 1. Виды налогового учета 

 

Показатели смешанного налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей  налогообложения. При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели своего бухгалтерского учета, а после  этого производит корректировку  полученных показателей по специальной  методике, предусмотренной налоговым  законодательством.

 

Показатели абсолютного  налогового учета формируются без  участия бухгалтерского учета. Так, без участия бухгалтерских показателей  исчисляются таможенные пошлины, государственная  пошлина, сбор на содержание милиции, плата  за воду и др. [2]

 

Налоговый учет - это не только учет юридическим лицом расчетов по платежам в бюджет. Налоговый  учет существует с целью правильного  определения момента возникновения  и величины налоговых обязательств, а также правильного отнесения  доходов и вычетов к налоговым  отчетным периодам и, в конечном итоге, исчисления суммы налога, которая  должна быть оплачена в бюджет в  сок, установленным налоговым законодательством.

 

С помощью налогового учета  решается не только фискальная, но и  главным образом функциональная задача, стоящая перед системой платежей в бюджет.

 

Цели налогового учета  не сопоставимы финансовой отчетности, так же как и два вида учета  не могут быть идентичны. Налоговый  учет это отдельный вид учета  и теоретический может, также  как и, например статистический учет, осуществляться совершенно обособленно  от бухгалтерского учета. Так, методы исчисления стоимости активов и методы амортизаций  с учетом обеспечения эффективного администрирования в налоговом  учете могут отличаться от методов, применяемых в бухгалтерском  учете.

 

Исчисление налоговых  обязательств производится в соответствии с налоговым законодательством и вроде бы не зависит от положений бухгалтерского учета. Но это не совсем верно, так как налогоплательщики должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета. Поскольку за основу исчисления налогов берутся данные операционной деятельности, то, соответственное, налоговый учет тесно связан с бухгалтерским.