Упрощенная система налогообложения

 

Руководство или ИП может  в зависимости от объема учетной  работы:

 

1) учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

 

2) ввести в штат должность  главного бухгалтера;

 

3) передать на договорной  основе ведение бухгалтерского  учета и составление финансовой  отчетности бухгалтерской или  аудиторской организации или  профессиональному бухгалтеру;

 

4) вести бухгалтерский  учет лично. 

 

Право подписи бухгалтерских  документов:

 

1. Руководство или ИП  определяет лиц, имеющих право  подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена  иерархия права подписи в зависимости  от занимаемой лицом должности,  размеров денежных сумм, сферы  действия и сущности операции.

2. ИП или организации,  использующие электронные подписи,  должны установить надлежащие  меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования  и доступа к электронным подписям, в соответствии с законодательством  РК.

Хранение бухгалтерской  документации:

ИП и организации обязаны  хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы  электронной обработки учетных  данных в течение периода, установленного законодательством РК.

Согласно налогового кодекса срок исковой давности – 5 лет.

ИП, относящиеся к субъектам  малого предпринимательства, применяющие  в соответствии с налоговым законодательством  СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, а также на основе упрощенной декларации отражают свои хозяйственные  операции и события в книге  учета доходов для ИП (далее - Книга). ИП, не являющиеся плательщиками НДС  ведут бухгалтерский учет по своей  деятельности в книге учета доходов  для ИП , не являющихся плательщиками НДС по форме согласно приложению 1. ИП, являющиеся плательщиками НДС ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в книге учета доходов для ИП, являющихся плательщиками НДС по форме согласно приложению 2.

Книга заполняется в хронологическом  порядке без применения способа  двойной записи, типового плана счетов бухгалтерского учета и иных требований в соответствии с законодательством  РК о бухгалтерском учете и  финансовой отчетности.

При ведении Книги ИП применяет  качественные характеристики информации, такие как понятность, уместность, надежность, сопоставимость, полнота  информации. В случае использования  сокращений, закодированных записей  и символов их значение должно расшифровываться в каждом конкретном случае.

Хоз. операции и события оформляются посредством первичных учетных документов, требования к которым установлены законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Книга открывается на 1 финансовый год и должна быть пронумерована, прошнурована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью ИП и заверяется печатью  ИП (при ее наличии) до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной  и прошнурованной Книги, которая  велась в электронном виде, и выведенной по окончании периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью ИП и заверяется печатью  ИП (при ее наличии).

 

Исправление ошибок в Книге  должно быть обоснованно и подтверждено подписью ИП с указанием даты исправления  и заверено печатью ИП (при ее наличии).

Наряду с Книгой ИП ведет  следующие регистры бухгалтерского учета:

ведомость В - 1 по учету денежных средств согласно приложению 3;

ведомость В - 2 по учету запасов согласно приложению 4;

ведомость В - 5 по учету расчетов с покупателями и заказчиками согласно приложению 7;

ведомость В - 6 по учету расчетов с поставщиками согласно приложению 8;

ведомость В - 7 по учету оплаты труда согласно приложению 9;

ведомость В - 9 по учету биологических активов согласно приложению 11;

ведомость В - 10 по учету движения ОС и НМА согласно приложению 12;

ведомость В - 11 по учету амортизационных отчислений по ОС и НМА согласно приложению 13;

сводная ведомость В - 13 согласно приложению 16

 

 

 

Индивидуальные предприниматели  ведут учет своей деятельности в  порядке, определяемом налоговым законодательством.

 Индивидуальные предприниматели  (далее-предприниматели), подлежащие обязательной государственной регистрации отражают суммы доходов и расходов за отчетный период в книге, которая выдается налоговыми органами по месту регистрации.

 Хозяйственные операции  отражаются в книге в хронологическом  порядке (на основании первичных  документов) позиционным способом  без применения двойной записи  и Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  субъекта.

 При ведении книги  предприниматель должен использовать  доступный язык для каждого  пользователя информации. В случае  использования сокращений, закодированных  записей и символов их значение  должно ясно поясняться в каждом  конкретном случае.

 Книга открывается  на один календарный год и  должна быть пронумерована, прошнурована  и скреплена оттиском печати  налогового органа. На последней  странице записывается количество  листов, которое заверяется подписью  предпринимателя.

 Предприниматель, использующий  труд наемных работников на  постоянной основе для учета  расчетов по оплате труда наряду  с книгой должен также вести  расчетную ведомость, которая  одновременно является платежным  документом и предназначена для  оформления выдачи заработной  платы.

 На предпринимателей  не распространяется требование  о составлении и представлении  финансовой отчетности.

 

Сравнивая стандартную и  упрощенную системы налогообложения, мы можем увидеть как преимущества, так и недостатки УСН.

 

Преимущества УСН

 

- Ведение бухгалтерского  учета в упрощенной форме

 

- Отсутствие необходимости  предоставления бухгалтерской отчетности  в ИФНС

 

- Необходимость подачи  налоговой декларации один раз  в год вместо двенадцати (ежегодная  декларация Единого налога вместо  ежеквартальных деклараций по  НДС, налогу на прибыль и  налогу на имущество).

 

- Возможность выбрать  объект налогообложения

 

- Уменьшение налоговой  базы на стоимость основных  средств и нематериальных активов  единовременно в момент их  ввода в эксплуатацию или принятия  к бухгалтерскому учету.

 

- Упрощение налогового  учета

 

- Уменьшение и упрощение  налогового бремени: один налог  вместо трех.

 

Недостатки УСН

 

Несомненно, все вышеперечисленные  преимущества делают упрощенную систему  налогообложения весьма привлекательной  для налогоплательщика. Однако для  оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

 

- Вероятность утраты права  на применение УСН. В этом  случае придется восстанавливать  данные бухучета за весь период  применения «упрощенки».

 

- Отсутствие права открывать  филиалы и представительства.

 

- Отсутствие права заниматься  отдельными видами деятельности (например, страховой).

 

- Ограничение по размеру  полученных доходов, остаточной  стоимости основных средств и  нематериальных активов.

 

- Ограниченный перечень  расходов, уменьшающих налоговую  базу при выборе объекта налогообложения  «доходы минус расходы».

 

Этот недостаток может  оказаться решающим моментом при  выборе режима налогообложения для  компаний, в составе расходов которых  много таких, которые не учитываются  при расчете налоговой базы для  единого налога, но учитываются в  налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность  того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.

 

-. Включение в налоговую  базу полученных от покупателей  авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).

 

В некоторых случаях это  приводит к необходимости производить  сложные расчеты сумм расхода, на которые можно уменьшить налоговую  базу. Так, например, немало времени  потребует расчет стоимости сырья  и материалов, поскольку учесть в  расходах можно только их оплаченную часть по мере списания в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

- Отсутствие обязанности  уплачивать НДС может привести  к потере покупателей-плательщиков  НДС. 

 

Компаниям, уплачивающим НДС, невыгодно покупать товары, работы, услуги у компаний-«упрощенцев» по цене, аналогичной ценам конкурентов, в которых учтен НДС. Сумму НДС, которую предъявит поставщик, можно принять к вычету, то есть уменьшить на нее свой собственный НДС к уплате в бюджет. Чтобы быть конкурентоспособным «упрощенцу» придется снижать цены на сумму НДС, что может привести к убыткам.

 

Необходимость пересчета  налоговой базы и уплаты дополнительного  налога и пени в случае продажи  основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения  «доходы минус расходы»).

 

- Отсутствие возможности  уменьшения налоговой базы на  сумму убытков, полученных в  период применения УСН, при  переходе на иные режимы налогообложения  и наоборот, невозможность учета  убытков, полученных в период  применения иных налоговый режимов,  в налоговой базе при УСН. 

 

Иными словами, если компания переходит на общий режим налогообложения  или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься  при расчете единого налога или  налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения налогового режима, используемого в  настоящий момент.

 

- Необходимость уплаты  минимального налога при получении  убытков (при выборе объекта  налогообложения доходы минус  расходы). То есть, в отличие от  налога на прибыль, единый налог  платить придется в любом случае.

 

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы минимального налога. Разницу между суммой уплаченного  минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога п. 6 ст. 346.18 НК РФ разрешает включить в расходы  при исчислении налоговой базы в  следующих налоговых периодах, а  также увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. По мнению Минфина это можно  сделать только по итогам налогового периода (письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако, известны постановления  судов, вынесших решение в пользу налогоплательщиков, принявших указанную  разницу в расходы отчетного  периода (например, Постановление ФАС  Уральского округа от 19.03.2007 №Ф09-1703/07-С3).

 

Долгое время вопрос о  зачете авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, в  счет уплаты минимального налога, вызывал  споры. Связано это было с тем, что статьей 78 НК РФ до 01.01.2008 г. был  предусмотрен зачет авансов только в рамках одного и того же бюджета  или внебюджетного фонда. При  этом сумма минимального налога распределялась между бюджетами ПФР, ФФОМС, ТФОМС  и ФСС, в то время как 90% суммы  единого налога поступало в бюджеты  субъектов РФ. Это давало исполнительным органам формальное право отказывать в зачете части налога, распределяемой в бюджеты субъектов РФ.

 

В настоящее время на основании  п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне  уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов производится по соответствующим видам  налогов и сборов, что дает налогоплательщикам право в полном объеме зачесть  авансовые платежи по единому  налогу в счет уплаты минимального налога. Для этого необходимо соблюсти нормы ст. 78 НК РФ и вместе с налоговой  декларацией отправить в ИФНС письменное заявление о зачете авансов. Сделать это предпочтительнее заблаговременно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 78 НК налоговые органы обязаны вынести решение о зачете в течение 10 дней с момента получения заявления.

Раздел 3. Особенности  налогообложения и налогового учета  ИП «Левченко Е.А.»

3.1 Налоговый учет  доходов и расходов ИП «  Левченко Е.А.»

1. Для целей настоящего  Кодекса субъектами малого бизнеса  признаются индивидуальные предприниматели  и юридические лица, отвечающие  условиям, установленным статьями 428, 429, 433 настоящего Кодекса.

2. Специальный налоговый  режим устанавливает для субъектов  малого бизнеса упрощенный порядок  исчисления и уплаты социального  налога, корпоративного или индивидуального  подоходного налога, за исключением  налогов, удерживаемых у источника  выплаты. Исчисление, уплата и  представление налоговой отчетности  по налогам и другим обязательным  платежам в бюджет, не указанным  в настоящем пункте, производятся  в общеустановленном порядке.

В пункт 3 внесены изменения  в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

3. Объектом налогообложения  для налогоплательщиков, применяющих  специальные налоговые режимы  на основе патента или упрощенной  декларации, является доход за  налоговый период, состоящий из  всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории  Республики Казахстан и за  ее пределами.

В доход включаются доходы, указанные в подпунктах 1), 3) - 9), 13) - 24) пункта 1 статьи 85 настоящего Кодекса, определяемые в соответствии с настоящим Кодексом.