Управленческий учёт

Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

В управленческой бухгалтерии на счете 49 (из плана  счетов выбран незанятый код) выводятся  два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход  и прибыль.

В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций. В данном упрощенном примере никаких иных видов деятельности, Кроме основной, предприятием не осуществлялось, операционных и внереализационных доходов (расходов) предприятие не имело.

Типовые хозяйственные операции.

Содержание  операции	Дт	Кт
Финансовый  учёт Приобретение  материалов Начисление  заработной платы Отчисление на социальные нужды Начисление  амортизации основных средств Реализация  готовой продукции Закрытие  счета материальных затрат Закрытие  счета расходов на оплату труда Закрытие  счета отчислений Закрытие  счета амортизации основных средств Закрытие  счета реализация Оценка  запасов товароматериальных ценностей  на конец отчетного года Управленческий  учет Оприходованы  на складе материалы Отпущены  материалы в производство на  обслуживание основного производства на  цели управления персоналом начислена заработная плата Отчисления  на социальные нужды Начислена амортизация: цеха предприятия Списаны производственные накладные расходы  на производственную себестоимость Сдана на склад готовая продукция Реализована готовая продукция покупателям Списана фактическая себестоимость реализованной продукции Списаны управленческие и сбытовые расходы.	32 33 34 35 62 82 82 82 82 90 18 10 20 25 26 20,25,26 20,25,26 25 26 20 43 90 49 49	60 70 69 02 90 32 33 34 35 82 82 32 10 10 10 33 34 35 35 25 20 49 43 26

Можно выделить основные преимущества такой системы:

Простота  и объективность калькулирования  себестоимости;

Возможность сравнения себестоимости по переменным затратам;

Возможность определения наибольшей рентабельности по маржинальному доходу;

Возможность определения порога рентабельности;

Проводится  эффективная политика цен.

2.3 Проблемы  и перспективы организации управленческого  учета в российских организациях

Проблемы  организации управленческого учета  на предприятиях

Главным и неоспоримым аргументом в пользу необходимости управленческого учета является экономическая среда. Процесс формирования рыночной экономики в России, пусть даже несколько затянувшийся и не совсем гладкий, тем не менее уже привел к ощутимым результатам, а именно к совершенно иным условиям деятельности предприятий: появилась юридическая и экономическая самостоятельность, проявляющаяся в относительной свободе принятия решений при формировании производственной программы, выборе поставщиков, потребителей, посредников и других партнеров по бизнесу, ценообразовании, распределении продукции, ресурсов, доходов и т.д. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск и ответственность за оправданность каждого из них. Кроме того, конкуренты предприятия постоянно находятся в поиске более выгодных решений, стараются эффективнее удовлетворить потребителей, а потребители, в свою очередь, становятся все более осведомленными и придирчивыми.

Как правило, необходимость в управленческом учете «назревает», когда на предприятии формируется некоторый уровень управленческой культуры, а руководство предприятия начинает реально осознавать недостатки существующей системы управления, среди которых:

отсутствие  механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые, экономически оправданные (в соответствии с внутренними нормами и нормативами предприятия) показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;

отсутствие  «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других разрезах, необходимых для осуществления адекватного контроля деятельности и управления;

несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности;

отсутствие  механизма оценки рентабельности направлений  деятельности и отдельных продуктов;

отсутствие  процедур проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных  с вопросами формирования производственной программы, ценообразования, оценки инвестиционных проектов и т.д.;

недостаточный уровень ответственности и мотивации  персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и  предприятия в целом;

отсутствие  четкого механизма управления подразделениями предприятия (системы контрольных показателей, регламента их планирования, получения отчетов, анализа и оценки, стимулирования).

Впрочем, все эти перечисленные типовые  недостатки еще не свидетельствуют  о необходимости в срочном  порядке заняться внедрением управленческого учета. Дело в том, что управленческий учет в той или иной степени присутствует на каждом предприятии.

Здесь необходим небольшой исторический экскурс с целью восстановления справедливости. Дело в том, что сложился весьма негативный стереотип, в соответствии с которым управленческий учет принято считать чем-то совершенно новым для отечественной практики. Если же посмотреть внимательно на инструменты управленческого учета, то окажется, что большинство из них давно известно российским специалистам и в ряде случаев весьма успешно применялось.

«Стаж работы» на отечественных предприятиях нормативного метода, например, составляет без малого 70 лет. Методология его  внедрения и использования была проработана советскими учеными  для большинства отраслей народного хозяйства.

Рассмотренная нами ранее процедура планирования (бюджетирования) по своей внутренней логике принципиально не отличается от процедуры составления техпромфинплана (плана социально-экономического развития), за исключением начального пункта планирования -- плана продаж. Если раньше, во времена государственно регулируемой социалистической экономики, количественные и стоимостные показатели объемов реализации «спускались сверху», то теперь решения об объемах и ценах реализации предприятия принимают самостоятельно. В остальном же положение о порядке подготовки техпромфинплана сохранило актуальность по сей день.

Все сказанное  справедливо и по отношению к  методологии калькулирования себестоимости.

Другое дело, что достаточно удачные наработки советских уче- ных-экономистов далеко не в полной мере оказались востребованы, поскольку в то время отсутствовали многие стимулы эффективного управления.

В целом же организация  на предприятиях управленческого учета  не предполагает «постановку с нуля». Неразумно было бы отказываться от того положительного опыта планово-экономической и учетной работы, который уже имеет место на предприятии. Поэтому правильнее говорить не о постановке (организации), а о реорганизации системы управленческого учета. А чтобы реорганизация была проведена максимально эффективно, необходимо начать с «инвентаризации» -- анализа системы управленческого учета в ее существующем виде.

К конкретным мероприятиям данного анализа можно отнести  анализ:

существующих  в компании подсистем финансового, оперативного (производственного) учета;

учетной политики предприятия и адекватности избранных  способов учета для получения  информации в целях принятия управленческих решений;

сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов, качества содержащейся в них  информации;

структуры и  методов работы финансово-экономических служб предприятия;

роли и места  этих служб в общей системе  управления;

системы планирования (бюджетирования);

стратегии развития предприятия (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемое направление инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач).

На основе результатов  проведенного анализа создается  организационно-методологическая модель управленческого учета. В самом  общем виде данная модель включает три составляющие -- методологическую, организационную и техническую.

Методологическая  составляющая определяет, чем (т.е. какими объектами) и как (т.е. на основании  каких принципов) предполагается управлять.

Организационная составляющая определяет, кто будет  управлять, т.е. формирует перечень субъектов управления и определяет их роль в системе управленческого учета.

Техническая составляющая призвана ответить на вопрос, с использованием каких технических средств будет  функционировать система управленческого  учета.

На практике конечно же рассмотренные составляющие не всегда представлены в чистом виде, и решение в ходе реорганизации управленческого учета различных вопросов предполагает их сочетание.

Среди мероприятий  по формированию организационно-методологической модели можно упомянуть:

формирование  системы показателей для управления предприятием;

переход к финансовой структуре предприятия и выделение  центров финансового учета (отчетности);

разработку  «учетной политики» управленческого  учета, выделение объектов учета, разработку учетных регистров управленческого учета, составление перечня хозяйственных операций, критериев их признания и оценки, разработку и утверждение регламента учета каждой операции;

формирование  механизма взаимодействия финансового  и управленческого учета;

выделение объектов калькулирования, выбор варианта калькулирования;

разработку  базовых форм управленческой отчетности;

разработку  концепции и выбор программы  для автоматизации управленческого  учета;

разработку  процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета;

выработку регламентов  действий всех служб в рамках системы  управленческого учета и закрепление  их в соответствующих корпоративных  стандартах

3. Перспективы  развития управленческого учета  в России

Мы не можем  согласиться с мнением тех, кто считает, что говорить об управленческом учете или о контроллинге сегодня преждевременно.

Необходимо  знать направления эволюции учетно-экономической  мысли на современном этапе экономического развития. Это так же важно как  изучение истории учетных идей. И знать, главным образом, не для того, чтобы удивить коллег своей эрудицией, а для того, чтобы не делать очередных ошибок при «пересадке» западных методов управления на отечественную почву. Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка. При этом следует максимально использовать имеющийся опыт и богатейший потенциал отечественной учетно-аналитической школы.[11, С.16]

Одна из задач - переориентировать отечественную  теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих  перед управлением предприятием в условиях рынка. Тем более что такой опыт у нас уже есть.

Другой задачей  в формировании концепции отечественного управленческого учета является создание и освоение на практике новых  нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Еще одна задача - освоить ценные для нас западные методы управления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.

Проблема разработки новых подходов к калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг), подсчету результатов производства является проблемой управленческого учета, в качестве таковой имеет прямое отношение к налоговому законодательству, а значит, и к вопросам его взаимодействия с методологией бухгалтерского учета.

В бухгалтерском  учете должен соблюдаться принцип (допущение, требование) временной определенности хозяйственной деятельности (п. 2.2. ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия»), согласно которому «факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются практически все фактические затраты, связанные с процессами производства и реализации. Затем для целей налогообложения обязательно или в зависимости от принятого решения делают ряд корректировок: себестоимости, выручки, финансовых результатов. Такая тенденция налицо, правда, достаточно много неясных вопросов, неточностей и неоднозначных трактовок вызывает сам процесс корректировки. Эти вопросы должны быть отрегулированы налоговым законодательством.