Управленческий учёт

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они  используют информацию учетной системы  предприятия. Одним из разделов этой системы является учет затрат и доходов, необходимый как в финансовом, так и в управленческом учете. Общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, поскольку руководители предприятий в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений.

Однако, несмотря на наличие объединяющих признаков, эти два вида учета существенно  отличаются один от другого. в обобщенном виде эти различия можно представить следующим образом.(табл 1.1.)

Таблица .1.1

Сравнение финансового и управленческого  учета

Вопросы организации финансового и управленческого  учетов на отечественных предприятиях приобретают особую актуальность в  настоящее время в связи с  переходом на международные стандарты учета и отчетности. От четкости представления сущности этих подсистем, их целей, функций и задач во многом зависит успех экономической работы любого предприятия.

Большинство элементов финансового учета  можно найти и в управленческом учете:

В обеих  системах учета могут рассматриваться  одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в  системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных  отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

На  основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе  управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе  финансового учета;

Методы  финансового учета применяются и в управленческом учете;

Оперативная информация используется не только в  управленческом учете, но и для составления  финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной  информации должен осуществляться в  соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако  наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что  их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Финансовый  и управленческий учет являют собой  взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

Таблица 1

Сравнительная характеристика финансового и управленческого  учета

	Китерий	Финансовый  учет	Управленческий  учет
1	Обязательность ведения учета	Ведение обязательно. Обязанность вести  финансовый учет с использованием аналитических  счетов определена Федеральным законом  Российской Федерации от 26.11.1996 г. №139-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ.	Ведение зависит от воли руководства. Собирается и обрабатывается информация, ценность которой для управления не ниже затрат на ее получение.
2	Цель  ведения учета	Подготовка  информации для внешних пользователей  об активах и обязательствах компании, финансовых результатах ее деятельности, т.е. внешней отчетности.	Обеспечение менеджмента компании достоверной  и оперативной информацией, необходимой  для планирования, анализа, контроля, принятия решений.
3	Пользователи  информации	Внешние (акционеры, инвесторы, налоговые органы, покупатели и т.д.) и внутренние пользователи (менеджмент).	Только  внутренние пользователи, в соответствии со своей компетенцией.
4	Степень регламентированности	Регламентируется  нормативными актами (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ). Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми правилами, а публичная отчетность подтверждается аудиторами.	Отсутствие  законодательной регламентации, использование Приказа об учетной политике или других внутрифирменных документов.
5	Привязки  ко времени	Отражает  финансовую историю организации. Бухгалтерские  проводки выполняются уже после  совершения соответствующих операций.	В структуру  управленческого учета наравне с информацией отражающей финансовую историю организации включаются оценки и планы на будущее.
6	Тип информации	Финансовые  документы, являющиеся конечным продуктом  финансового учета, содержат информацию в стоимостном (денежном) выражении.	В управленческом учете фигурирует информация как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
7	Степень точности информации	Приближения и примерные оценки в финансовом учете практически не применяются.	В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, т.к. управляющим нужна своевременная информации, ради скорости ее получения можно пожертвовать точностью.
8	Периодичность отчетности	Полный  финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальные - поквартально.	Детализированные отчеты в управленческом учете большие организации составляют ежемесячно; отчеты по определенным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно.
9	Сроки представления отчетов	Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода.	Отчеты  по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются им представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца.
10	Объект  отчетности	Ведется в целом по предприятию, рассматривает  его как единый хозяйственный комплекс.	Ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при  необходимости обобщается в целом  по предприятию.
11	Ответственность за правильность ведения учета	Финансовый  учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства  РФ и органов, которым предоставлено  право регулировать бухгалтерский  учет. За нарушение методологии финансового  учета предусмотрена ответственность  по закону.	Методология управленческого учета законодательством  не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или  иных задач.

Финансовый  бухгалтерский учет - сложная информационная система учета и отчетности, требующая специальных знаний для профессионального суждения об оценках, признании, раскрытии информации. Главный бухгалтер как специалист по финансовому учету представляет собой самостоятельное подразделение любой организации. Активным субъектом управленческого учета выступает бухгалтер-менеджер, бухгалтер-управленец. От него требуются несколько иные знания, чем от бухгалтера, ведущего финансовый учет.

Управленческий  учет - новая комплексная отрасль  знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ, ряд других. В этом его большое преимущество, т.к. именно на стыке наук, при использовании разных научных методов, происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

Можно сказать, что управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь может быть различной.

Рис.1 Взаимосвязь управленческого и финансового учета

финансовый  и управленческий учет полностью  независимы друг от друга (вариант 1);

часть данных в финансовом и управленческом учете совпадают, однако в целом  это разные системы (вариант 2);

управленческий  учет представляет собой комплексную систему, включающую в том числе и финансовый учет (вариант 3).

Последний вариант редко встречается в  российских компаниях. Повстен А. Постановка управленческого учета: опыт практиков. Финансовый директор. 2003. №5. С.32-35

Таким образом примерная схема взаимодействия финансового и управленческого учета может выглядеть следующим образом.

Схема 1. Взаимодействие финансового и  управленческого учета

Глава 2. Организация системы управленческого  учета в организации

2.1 Функциональные  обязанности бухгалтера-аналитика

До  того как управленческий учет стал частью бизнеса, работники бухгалтерии  воспринимались как неизбежная часть  аппарата администрации. Это было связано  с тем, что ведение бухгалтерского учета, в соответствии с законодательством  всех стран, является обязательным.

Бухгалтер рассматривался только как работник аппарата, предоставляющего информацию. Его редко привлекали к принятию управленческих решений. Сами бухгалтера не имели возможности внести свой вклад в прибыль предприятия, а если они пытались это сделать, то не получали признания.

Однако, когда бизнес начал ориентироваться  на рынок, бухгалтеры стали перед  выбором: занять место в аппарате управления предприятием и обеспечивать управление данными, необходимыми для  принятия управленческих решений, а также обеспечивать контроль за выполнением этих решений, или быть отправленным на второстепенную роль клерка, который действует, как накопитель информации с помощью вычислительной техники о случившихся фактах хозяйственной деятельности в целях обеспечения данными для составления финансовой отчетности.

Сейчас  стало очевидно, что бухгалтер  присоединился к управлению. Но чтобы  выполнять свою часть работы, он должен был изменить свои методы работы и часто решать проблемы, которые  не являются чисто учетными. Для решения этих проблем пришлось заимствовать приемы и способы в планировании, прогнозировании, математике, статистике и других областях знаний, связанных с деятельностью предприятия. В результате появился управленческий учет и специалист - бухгалтер-аналитик (менеджер).

Бухгалтер-аналитик в системе управленческого учета  играет двойную роль: во-первых, он является одним их главных ответственных  работников администрации, который  обязан постоянно советовать и поддерживать всех управляющих с позиции общей  системы управленческого учета компании; во-вторых, он является ведущим лицом, которое осуществляет практику управленческого учета в рамках своих должностных функций.

При осуществлении своих функций  в рамках всей компании бухгалтер-менеджер должен, прежде всего, знать основы системы управленческого учета, чтобы предоставить свой опыт бухгалтерского учета в распоряжение других менеджеров, чтобы они эффективно использовали возможности учета в управлении.

Управление  представляет собой область реализации трех основных функций:

1) постановку  задач;

2) организацию  работы по из решению;

3) оценку  результатов.

При планировании деятельности предприятия  после установления его руководством общих задач, бухгалтер-аналитик осуществляет:

1) сбор, анализ и предоставление фактических данных по работе предприятия в прошлом, а также по текущим результатам деятельности.

2) анализ  сильных и слабых сторон организации  и выявление предполагаемых возможностей  опасностей.

3) ознакомление  менеджеров с методами прогнозирования  и планирования прибыли.

4) оказание  помощи при постановке задач.

5) анализ  альтернативных программ действий  и направлений использования  ресурсов.

6) проверку  всех планов и задач на их  рациональность.

7) сведение  всех задач в единый план.

При выполнении планов, роль бухгалтера-аналитика заключается:

1) в  обеспечении контроля использования  ресурсов;

2) в  точном и своевременном измерении  промежуточных результатов работы  по выполнению поставленных задач;

3) в  предоставлении менеджерам предприятия  необходимой информации и рекомендаций для выработки ими управленческих решений.

При измерении и оценке результатов  работы предприятия бухгалтер-аналитик должен осуществлять:

1) разработку  средств обратной связи между  подразделениями и администрацией  с целью получения данных для  принятия управленческих решений.

2) предоставление  информации для пользователей  в удобной и доступной форме.

3) подготовку  рекомендаций для принятия управленческих  решений.

4) оказание  помощи управляющим в деле  контроля за выполнением плана.

Очевидно, что для выполнения бухгалтером-аналитиком своих функций ему необходима определенная квалификация. Опыт западных предприятий показывает, что бухгалтер-аналитик должен обладать различными качествами.

1. Он, прежде всего, управляющий, т.  е. использует свой профессиональный опты в бухгалтерском учете как средство достижения результата. При этом он придает значение не самим цифрам, а тому, что они значат. Он выдает рекомендации, а не сырые данные. Свои отношения с другими менеджерами он рассматривает как отношения советника, помогающего им достичь наилучших результатов, а не только как контролера этих результатов.

2. Он  видит интересы других подразделений.  Квалифицированный бухгалтер-аналитик  предпринимает усилия для более  частых контактов с работниками  других подразделений. Он присутствует на возможно большем числе оперативных совещаний с целью участия в принятии управленческих решений. Он осознает, что его успех будет прямо пропорционален его вкладу в работу других менеджеров. Поэтому он должен установить тесные контакты с менеджерами всех подразделений, знать их проблемы и потребности.

3. Он  подчеркивает значение мотивации.  Любой бухгалтер-аналитик несет  ответственность за контроль. Однако  необходимо, чтобы этот контроль  не был чрезмерным и не сковывал  инициативы. Задача бухгалтера-менеджера не заглушать мотивацию менеджеров на достижение высших показателей в своей работе.

Менеджер  «мотивирующего» типа стремится:

1) подчеркнуть  важность результата, а не затраченного  времени;

2) считает  контроль второстепенным делом  и ведет его в минимальной степени;

3) развивать  способности подчиненных;

4) предоставить  подчиненным максимальные возможности  для проявления потенциала.

На  стадии планирования бухгалтер-аналитик:

1) участвует  в разработке бюджетов предприятия,  что обеспечивает взаимосвязанность планирования показателей в работе цехов, участков и бригад. Тем самым устраняется несбалансированность в составлении бюджетов;

2) участвует  в обсуждении производственной  программы, что помогает ему  вносить необходимые предложения  по улучшению качества бюджетов;

3) рекомендует  устанавливать оптимальные цены, чему способствует знание им  особенностей формирования себестоимости  выпускаемой продукции;

4) выявляет  наиболее рентабельные виды продукции,  т. к. обладает необходимой  информацией о затратах предприятия и т. д.