Управленческий учет

сить коррективы в работу персонала и оборудо-

вания и создает  эффективную систему контроля

за использованием ресурсов в разрезе подразде-

лений. Прозрачным становится процесс приня-

тия управленческих решений.

Вместе с тем  данной системе присущи свои

недостатки. Стандарты можно устанавливать не

на все производственные затраты, в связи с чем

на местах всегда ослабляется контроль за ними.

Более того, при  выполнении производственной

компанией большого количества различных по

характеру и  типу заказов за сравнительно корот-

кое время исчислять  стандарт на каждый заказ

практически невозможно. В таких случаях вмес-

то научно обоснованных стандартов на каждое

изделие устанавливают  среднюю стоимость, ко-

торая является базисом для определения цен  на

изделие.

Несмотря на названные недостатки, руково-

дители фирм и компаний используют систему

учета “стандарт-костинг” как мощный инстру-

мент контроля за издержками производства и

калькулирования себестоимости продукции, а

также для управления, планирования и приня-

тия необходимых решений.

Управление накладными расходами

с применением  метода АВС

В последние  десятилетия крупные компании

для управления себестоимостью и прибылью

начали использовать пооперационный менедж-

мент или управление затратами через управле-

ние отдельными операциями либо отдельными

видами деятельности. Операции, составляющие

отдельные виды деятельности, стали выступать

промежуточным объектом калькулирования, а

связанные с  ними накладные расходы - основ-

ным объектом учета  и анализа. Результатом это-

го стало появление метода АВС (Activity-based

Costing), который  служит одной из современных

систем учета  затрат и калькулирования полной

себестоимости, отвечающей условиям современ-

ных организаций  с высоким уровнем накладных

расходов. Метод  АВС предполагает, что любые

затраты вызваны  определенной деятельностью и

каждому типу продукции  соответствует свой на-

бор видов деятельности. Первоначально он был

разработан для  анализа производственных наклад-

ных расходов. В  последующем его стали приме-

нять и при  анализе непроизводственных наклад-

ных расходов.

На большинстве  предприятий все осуществ-

ляемые производственные операции можно раз-

делить на основные и вспомогательные. Данные

операции, кроме  того, выполняют конкретные

производственные  функции (функции снабжения,

производства, управления качеством, логистики,

сбыта). Расходы  на осуществление перечислен-

ных функций  связаны с затратообразующими

факторами, которыми затраты и обусловлены. Эти

издержки объединяются в группы согласно их

функциям, родам  деятельности отделов, которые

их несут. Зная причины возникновения каждой

группы косвенных  расходов, можно более обо-

снованно отнести  их на себестоимость отдельно-

го вида продукции  или услуг. Необходимо, сле-

довательно, прежде всего, корректно идентифи-

цировать определяющие их факторы. Учетно-

калькуляционная система, отражающая издержки

по функции, которую  они несут в деятельности

предприятия, получила название “метод учета и

калькулирования затрат по функциям”.

Теоретическая основа метода АВС заключа-

ется в наблюдении, что у организации в распо-

ряжении находится  определенный объем ресур-

сов, используемых в производственном процес-

се и позволяющих  осуществлять производствен-

ные функции. Все  виды ресурсов характеризу-

ются затратами  на них, которые распределяются

сначала на отдельные  функции пропорциональ-

но объему потребления  этих ресурсов. Для этого

суммируются издержки каждого центра затрат

по конкретной функции. Затем издержки по каж-

дой функции  относят на носители затрат. Носи-

телем затрат может  выступать изделие (товар,

услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель за-

трат включает, соответственно, приходящуюся на

него долю затрат каждого центра по всем произ-

водственным операциям.

Отличительной особенностью распределения

накладных расходов при методе АВС является

то, что затраты  группируются не по центрам, а

по функциям или видам деятельности. Прямые

затраты относят  непосредственно на себестоимость

калькулируемого объекта, а косвенные (наклад-

ные) распределяют согласно драйверам затрат

видов деятельности.

Драйвер затрат (cost driver) - это показатель

измерения активности вида деятельности, отра-

жающий сущность данного вида деятельности и

взаимосвязанный с калькулируемым объектом.

Управление затратами  в разрезе отдельных

операций, а не продуктов и даже не подразделе-

Click to buy NOW!

PDF-XChange Viewer

w w w.docu-track.co m

Click to buy NOW!

PDF-XChange Viewer

w w w.docu-track.co m151

Экономические

науки

2010

8(69)

Экономика и  управление

ний предприятия  дает новые возможности для

эффективного  планирования и контроля затрат

и в конечном счете для их снижения. Оно по-

зволяет обосновывать управленческие решения

по ценообразованию. АВС-информацию можно

использовать  как для текущего управления, так

и для принятия стратегических решений. На

уровне тактического управления эту информа-

цию можно использовать для формирования ре-

комендаций по увеличению прибыли, повыше-

нию эффективности  деятельности предприятия,

на стратегическом - как помощь в принятии ре-

шений относительно реорганизации предприя-

тия, изменения ассортимента продуктов и услуг,

выхода на новые  рынки, диверсификации.

Первоначально применение системы АВС на

предприятиях  было вызвано стремлением к бо-

лее точному  учету затрат на единицу продукции.

В настоящее  время технология учета по видам

деятельности значительно расширила свои гра-

ницы. Исследования показали, что данный ме-

тод должен использоваться не только как способ

учета и распределения  накладных расходов, а как

инструмент управления затратами. Из учета за-

трат по видам  деятельности выделилось направ-

ление управления по видам деятельности (АВМ)

и бюджетирование по видам деятельности (АВВ).

Бюджетирование  накладных расходов

Бюджетирование  представляет собой процесс

планирования  затрат и результатов деятельности

компании на определенный период.

Бюджет, в котором  собраны и отражены все

финансовые показатели доходов и расходов орга-

низации, включая  расчет прибыли, называется

генеральным бюджетом. Как правило, генераль-

ный бюджет предприятия  состоит из несколь-

ких бюджетов, из которых бюджетами наклад-

ных расходов являются: бюджет общепроизвод-

ственных расходов, бюджет общехозяйственных

расходов и  бюджет расходов на продажу.

Бюджеты накладных  расходов призваны оп-

ределять уровень  ресурсов, необходимый для

обслуживания  и управления предприятием.

Факторами, оказывающими влияние на со-

ставление бюджетов накладных расходов, явля-

ются: методы учета  затрат и калькулирования се-

бестоимости продукции, наличие и стоимость вспо-

могательного  сырья, сезонные колебания, числен-

ность персонала, методы начисления амортиза-

ции, инфляция, методы бюджетирования и др.

Существует два  подхода к составлению бюд-

жетов накладных  расходов:

1) “бюджетирование  сверху вниз”. Данный

подход подразумевает  разработку бюджетов без

консультирования  с руководителями центров от-

ветственности накладных расходов. Составитель

генерального  бюджета самостоятельно определяет

величину накладных  расходов, основываясь на

собственном опыте  и имеющейся информации.

Данный подход имеет низкую затратоемкость, а

также низкую точность расчетов;

2) “бюджетирование  снизу вверх”. При дан-

ном подходе  собирается информация о наклад-

ных расходах в  центрах ответственности и факто-

рах, вызывающих их. Совместно с руководителя-

ми отделов, цехов  и подразделений (центров от-

ветственности) согласовывается размер накладных

расходов, относящийся  к этим центрам. При дан-

ном подходе  точность расчетов выше, чем при

первом подходе, однако повышается также затра-

тоемкость в  связи со сбором информации и со-

гласовании бюджетных  показателей.

Бюджет накладных  расходов может быть

гибким и фиксированным:

1) гибкий бюджет  накладных расходов - это

бюджет накладных  расходов, который составля-

ется для диапазона  вариантов объема деятельно-

сти предприятия. Данным объемом деятельнос-