Управленческий учет по НДС

Операции по учету предъявленных  поставщиками сумм НДС в указанных  выше случаях отражаются в бухгалтерском  учете следующими проводками:

В некоторых случаях в  соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы  НДС, ранее принятые к вычету организацией по товарам (работам, услугам), в том  числе по основным средствам и  нематериальным активам в установленном  порядке, подлежат восстановлению.

Первый случай - передача имущества, нематериальных активов  и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее  принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Применительно к материально-производственным запасам у передающей организации  подлежит восстановлению НДС в размере  суммы, пропорциональной их балансовой стоимости. Применительно к основным средствам и нематериальным активам  у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной их остаточной стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС  производится передающей организацией в том налоговом периоде, в  котором имущество и нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества  и нематериальных активов и подлежат налоговому вычету у принимающей  организации. С этой целью сумма  НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанного имущества и нематериальных активов.

Суммы НДС, которые восстанавливаются  передающей организацией, подлежат вычетам у организации, получившей в качестве вклада в уставный капитал имущество и нематериальные активы, при условии использования полученного имущества и нематериальных активов для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Вычеты указанных сумм НДС производятся принимающей организацией после принятия на учет имущества и нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации.

Согласно письму Минфина  России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС  по передаваемому в уставный капитал имуществу и нематериальным активам, восстановленная передающей организацией, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Вычет ранее принятых к  бухгалтерскому учету указанных  сумм НДС принимающей организацией отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Второй случай - товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, сначала используются для осуществления  операций, облагаемых налогом на добавленную  стоимость, а в дальнейшем организация  начинает использовать их для осуществления  операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В данном случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в  отношении основных средств и  нематериальных активов - в размере  суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета  переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в  стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, а учитываются  в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм НДС  производится в том налоговом  периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться организацией для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Восстановленные суммы НДС  должны увеличивать сумму НДС, подлежащего  уплате в бюджет данной организацией.

Принятие к учету и  вычет сумм НДС при осуществлении  операций, связанных с поступлением и выбытием материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т.д., подробно изложены в соответствующих главах настоящего пособия.

Третий случай стал возможным  после 1 января 2009 г. и может возникнуть при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав.

В последнем случае восстановление сумм НДС производится покупателем  в том налоговом периоде, в  котором:

• Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в общеустановленном порядке,
• Либо произошло изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных поставщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее  принятом к вычету в отношении  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав.

Третий случай возникает  при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в таких случаях, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее  принятом покупателем к вычету в  отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Восстановление сумм НДС  производится покупателем в том  налоговом периоде, в котором  суммы налога по приобретенным товарам  подлежат вычету в порядке, установленном  п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Организации-налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего учета налоговую  декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так как с 1 января 2008 г. налоговый  период равен кварталу, то все организации  независимо от размера выручки должны представлять налоговые декларации ежеквартально на позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим кварталом.

2.2 Счет-фактура

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к  вычету или возмещению НДС из бюджета. Требования к этому документу  установлены НК РФ, и их несоблюдение влечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Стоит отметить, что с  января 2010 г. упомянутая норма НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ) действует в новой  редакции , которая значительно уменьшит столь обильное количество формальных придирок к оформлению счетов-фактур, а значит, и обращений налогоплательщиков (для разрешения той или иной спорной  ситуации) в судебные инстанции.

Перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, которые поставщик оформляет при отгрузке товаров (работ, услуг). Этот перечень приведен в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ:

1. Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. Наименование, адрес и идентификационные номера поставщика и покупателя;
3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6. Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
8. Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9. Сумма акциза по подакцизным товарам;
10. Налоговая ставка;
11. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13. Страна происхождения товара;
14. Номер таможенной декларации;
15. Подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных уполномоченных лиц.

Счет-фактура, в котором нет необходимых реквизитов, не может являться основанием для принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Перечень реквизитов счета-фактуры, который выставляется при получении  оплаты (в том числе и частичной) в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, приведен в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. К обязательным реквизитам такого «авансового» счета-фактуры относятся:

1. Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2. Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. Номер платежно-расчетного документа;
4. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5. Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6. Налоговая ставка;
7. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура на предоплату также должен быть подписан руководителем  и главным бухгалтером организации.

Заключение

НДС  -  один из  наиболее  сложных в исчислении  налогов.  Он  имеет огромное  фискальное  значение,  являясь значительным  источником  пополнения  доходов бюджета.  В то  же  время налог на  добавленную стоимость выполняет регулирующую  функцию путем воздействия на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС для отечественной экономики сложно  переоценить.

Налог на добавленную стоимость  – один из основных федеральных  налогов, который уплачивают организации  и предприниматели, за исключением  небольшого количества льготников, а  так же субъектов малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогообложения. НДС облагается большая часть реализационных операций, производимых на территории Российской Федерации, экспорт НДС не облагается.

Принцип НДС заключается в том, что определенная часть добавленной  стоимости материала в процессе производства продукции стоимости (либо наценки на товар) изымается в пользу государства. Поэтому при исчислении НДС сначала исчисляется НДС начисленный (как процент от фактической суммы реализации), а потом НДС к возмещению (как процент от фактической суммы закупки). При этом фактическая реализация может по-разному определяться на разных предприятиях (по отгрузке или по оплате, в любом случае предоплата НДС облагается).