Управленческий учет по НДС

 18% - товары (работы, услуги), не указанные в подпунктах 1, 2 и 4 статьи 164 [2].

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога исчисляется как  соответствующая налоговой ставке  процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете –  как сумма налога, полученная  в результате сложения сумм  налогов, исчисляемые отдельно  как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога.

3. Общая сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) исчисляется  по итогам каждого налогового  периода применительно ко всем  операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

4. Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов,  исчисляется отдельно по каждой  такой операции [2].

В России НДС стоит на первом месте  среди других налогов по поступлению  в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в  формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием  бюджета РФ на 2001г. НДС поступает  только в Федеральный бюджет в  размере 100%.

При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или ее отдельных элементов.

К этим методам относятся:

• Прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
• Аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.

При прямом методе возможны два варианта предварительного расчета общей  величины добавленной стоимости: либо вычитанием из товарной продукции стоимости  затраченных на ее производство материальных ценностей; либо сложением отдельных элементов добавленной стоимости (зарплаты, прибыли, амортизации и др.).

Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются крайне редко.

В большинстве стран применяется  третий метод исчисления НДС. Суть его  в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг.

Система начисления НДС при использовании  метода зачета имеет еще одну особенность. Объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той  же его ставке) в значительной степени  зависит от метода исчисления зачета. На практике известны три метода:

• Метод поставки или начислений. В этом случае исчисление НДС и связанные с этим налоговые обязательства для продавца, покупателя товаров и услуг (включая и выплату налога) происходят в момент поставки' товара или оказания услуги. Этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписке счета-фактуры, либо по оплате.
• Метод оплаты или кассовый метод, когда налоговые обязательства (включая и оплату налога) возникают в момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги.
• Гибридный метод. Здесь НДС начисляется и взимается с проданной продукции на момент ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - на момент ее оплаты.

 

 

2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС

 

2.1 Порядок ведения  бухгалтерского учета по НДС

Для отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерском учете  операция по начислению НДС, подлежащего  уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В соответствии с методом  начисления организация, продающая  товары, начисление НДС отражает в  учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Перечисление сумм НДС  в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Для учета сумм НДС, предъявленных  организации при приобретении товаров  на территории РФ либо фактически уплаченных организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», к которому могут быть открыты субсчета:

• 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
• 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются предъявленные  организации суммы НДС, относящиеся  к строительству и приобретению объектов основных средств.

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам» учитываются предъявленные организации суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  материально- производственным запасам» учитываются предъявленные организации  суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и др., а также товаров.

При приобретении товаров  указанные выше суммы НДС учитываются  по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных организации  при приобретении либо уплаченных при  ввозе на таможенную территорию РФ товаров (работ, услуг), основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур).

С 1 января 2009 г. при перечислении покупателем оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав разрешено производить вычет сумм НДС, предъявленных продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные организациями при  выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

С 1 января 2009 г. для таких  случаев вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, т.е. на последнее число каждого налогового периода.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» в дебет  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»).

В бухгалтерском учете  операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС, могут быть отражены следующими проводками:

 

Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Отражена сумма НДС, предъявленная  поставщиком товара (материалов, основных средств, нематериальных активов и т.д.)	19	60
Предъявлена к вычету сумма  НДС, уплаченная по приобретенным товарам (материалам, основным средствам, нематериальным активам и т.д.)	68-1	19
Начислен НДС с выручки  от продаж по обычным видам деятельности (реализация товаров, работ, услуг и  т.п.)	90-3	68-1
Начислен НДС с выручки  от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (реализация материалов, основных средств, нематериальных активов и т.п.)	91-2	68-1
Перечислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет	68-1	51

 

Установлено, что в случае несоблюдения условий, установленных  гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные  организации при приобретении товаров (работ и т.д.) либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров  (работ и т.д.) на таможенную территории РФ, не подлежат вычету и отражаются в бухгалтерском учете иным образом.

Например, в случаях, когда  в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах накладных, приходных  кассовых ордерах, актах выполненных  работ и др.), подтверждавших стоимость  приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных  документах исчисление ее расчетным  путем не производится.

Стоимость приобретенных  в таких случаях товаров, включая  предполагаемый по ним НДС, учитывается  в целом на счетах их учета, т.е. сумма  НДС учитывается в их стоимости.

Сумма НДС, включенная в стоимость  таких товаров, после их принятия к учету списывается в установленном  порядке на себестоимость продаж.

Кроме того, суммы НДС, предъявленные  покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных, средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации, (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4. Приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нема» термальных активов, для производства и/или реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.