Управленческий учет по НДС

Содержание

Введение 5

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость 7
1. Значение и сущность НДС 7
1. Роль НДС и методика исчисления 9
2. Бухгалтерский учет расчетов по НДС 15
2. Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС 15
2. Счет-фактура 25

Заключение  28

Список литературы 30

Приложения 32 

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Отмечается, что используемая в РФ система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и  обложении налогом добавленной  стоимости (суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов и иных производственных затрат), как  это происходит во многих европейских  странах, в которых этот налог  играет роль встроенного регулятора экономики. В РФ собственно добавленная  стоимость объектом налогообложения  не является. Вместо этого налогом  облагаются составляющие добавленной  стоимости: стоимость реализованных  товаров, работ и услуг. Одним  из важнейших налогов современной  налоговой системы РФ является налог  на добавленную стоимость. Налог  на добавленную стоимость – наиболее нейтральный налог – является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет РФ. Поступление денежных средств от НДС в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей. В то же время при исчислении данного налога возникает ряд трудностей и противоречий.

Также в настоящее время остается ряд противоречий в законодательстве, которые вызывают различные трактовки  в методике исчисления НДС на предприятиях. Исчисление и уплата данного налога вызывает много проблем и спорных  ситуаций у бухгалтеров предприятий  и налоговых органов. Усугубляется ситуация постоянно меняющимся законодательством.

Актуальной для современных  предприятий остается проблема организации  внутреннего контроля расчетов с  бюджетом по НДС, в то время как  в большинстве развитых стран  собственники и управленческий персонал организации уделяют пристальное  внимание не только организации непосредственного учета, но и системе внутреннего контроля. На многих отечественных предприятиях в последние годы проводится определенная работа по становлению системы внутреннего контроля, но внутренний контроль в профессиональном и законодательном аспектах, в настоящий момент, находится на низком уровне. Значение системы внутреннего контроля еще в полной мере не оценено российскими бизнесменами.

Совершенствование организации учета  и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС значительно  влияет на размер налогового бремени  каждого предприятия – плательщика НДС и является одним из важнейших условий обеспечения финансовой устойчивости и экономического роста предприятия, развития предпринимательской деятельности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций.

Изучению налога на добавленную  стоимость экономистами, менеджерами  и другими специалистами должно быть уделено особое внимание. Поэтому  целью данной курсовой работы является углубление теоретических знаний по бухгалтерскому управленческому учету, расширение знаний, умений, навыков  по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость.

В  данной курсовой работе решаются  следующие  задачи:

• Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС;
• Особенности организации аналитического учета НДС;
• Расчеты с бюджетом на основе счетов-фактур.

При написании работы использовалась учебная и специальная литература таких авторов, как П.И. Камышанов, А.Д. Ларионов, Л.В. Сотникова  и других.

Нормативно-правовой базой  для написания работы стали Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» и другие.

 

1 Теоретические основы налога на добавленную стоимость

 

1.1 Значение и сущность  НДС

 

 Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость регулируется Налоговым Кодексом РФ с 2002 года.

В Российском законодательстве НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая  стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.

НДС на стадии оптовой торговли — это промежуточный этап распространения его на последующие стадии движения товаров. НДС в сфере обрабатывающей промышленности и импорта — наиболее распространенное явление, позволяющее развивающейся экономике взимать налог по принципу возрастающей стоимости и способствовать приспособлению торговой сферы к системе зачета. Поскольку в большинстве случаев мелкий бизнес освобождается от налога, то «де-факто» НДС становится налогом в основном на импорт и крупный бизнес в промышленности.

Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется  к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.

Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров  для своего производства, так как  он получает возмещение от государства  на любую сумму налога, которая  была уплачена им поставщикам (система  зачета).

Смысл этого механизма состоит  в том, чтобы переложить налог  на конечного потребителя. Последний  выплачивает этот налог в форме  части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности  компенсировать его.

Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет  конечный потребитель.

В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству  получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства  от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.

Как уже было сказано, базой для  расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих  цен: свободных (рыночных) цен и тарифов  без включения в них НДС; государственных  регулируемых оптовых цен и тарифов  без включения в них НДС; государственных  регулируемых розничных цен (за вычетом  в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются  исходя из затрат, связанных с производством  и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей  конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18%, 10% или 0%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.

Основной функцией НДС является – фискальная (распределительная), то есть реализуется главное назначение данного налога – формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДС характерен ряд свойств:

• Фискальное – как было сказано, пополнение государственной казны;
• Регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм;
• Стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений.

Исходя из выше сказанного, можно  сделать вывод о том, что сущность иназначение НДС сводятся к следующему:

1. Стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;
2. Предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров и услуг).

 

 

1.2 Роль НДС и методика исчисления

 

НДС в России является основным федеральным  налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000г:

Налоговая база:

1. Налоговая база при реализации  товаров (работ, услуг) определяется  налогоплательщиком в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им или приобретенных на стороне  товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками  при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
4. Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов [2].

В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько  видов ставок:

0% - товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; 
товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; припасов, вывезенных с территории Российской Федерации; товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ; работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

10% - продовольственные товары: мясо  и мясопродукты (исключая деликатесные), молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соли, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, муки, макаронные изделия, зерновые, рыба живая (исключая ценные породы), море- и рыбопродукты (исключая деликатесные); некоторые товары для детей; периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: 
лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции.