Управленческий учет косвенных расходов на ЗАО Завод "Молдавизолит"

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

 

 

3.2.Отличительные  признаки абзорпшен-костинга и  директ- костинга

Система «директ-костинг» имеет преимущества именно для управления предприятием. Важными достоинствами ее являются:

− возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью;

− возможность выявить изделия с большей рентабельностью, что обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменения условий рынка;

− ограничение себестоимости продукции переменными расходами позволяет упростить нормирование, учет и контроль затрат; себестоимость становится более обозримой, но при этом следует учитывать, что деление затрат на постоянные и переменные условно, во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой при принятии решений.

Систему директ-костинг, несмотря на ее простоту и гибкость, рационально применять при оперативном  планировании и текущем управлении производством, подверженным влиянию  конкурентных колебаний. При стратегическом планировании необходимо ориентироваться  на полную себестоимость.

Многоступенчатый  учет маржинального дохода дает необходимую  информацию для принятия решений  при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятия с производства устаревшей продукции и подготовке в производство новой продукции.

Прибыль, рассчитанная методом абзорпшен-костинг и методом  директ-костинг, будет разной. Она  совпадет только в случае, если у  предприятия запасы на складе нулевые, то есть вся произведенная продукция  реализована.

Особенности группировки затрат в директ-костинге и абзорпшен-костинге отражены в табл. 1

Таблица 1.

Отличительные признаки директ-костинга и абзорпшен-костинга   

 

Затраты	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Переменные  и постоянные	Используются	Не используются
Прямые и косвенные затраты на продукт	Не используются	Используются  базы (драйверы) для распределения  косвенных расходов по продуктам
Периодические	Постоянные  затраты	Три варианта группировки  затрат: а) все затраты  распределяются между остатками  и реализацией, то есть периодические затраты отсутствуют; б) коммерческие затраты — периодические; в) общехозяйственные  и коммерческие расходы — периодические

 

 

Рассчитаем  прибыль от продаж продукции, используя  методы директ-костинг и абзорпшен-костинг  в двух вариантах:

− вариант 1: вся произведенная продукция предприятия реализована в отчетном периоде;

− вариант 2: половину продукции реализовали, а остатки готовой продукции находятся на складе.

Исходные данные для расчета представлены в табл. 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 Таблица 2.

Исходные данные

 

Показатель	Тыс. руб.
1.     Материалы	400
2.     Зарплата основных рабочих (с налогами)	200
3.     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и общепроизводственные расходы (ОПР), всего	250
В том числе  переменные	180
4.     Управленческие расходы	100
5.     Коммерческие расходы	50
В том числе  переменные	5
6.     Итого затрат на производство и реализацию продукции	1000

 

 

Все общехозяйственные (управленческие) расходы являются постоянными.

Предположим, выручка от реализации продукции в отчетном периоде — 1200 тыс. руб. Если вся произведенная продукция в отчетном периоде была продана, то независимо от метода распределения затрат прибыль от продаж будет одинаковой — 200 тыс. руб. (1200 – 1000) (табл. 3).

Рассмотрим вариант, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Выручка от продаж составила, например, 600 тыс. руб. По методу директ- костинг будут показаны убытки: 

П = 600 – (785 / 2 + 215)= 600 – 607,50 = –7,5 тыс. руб.

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено 392,5 тыс. руб. (785 / 2). В данном случае распределению подлежат переменные затраты, а постоянные затраты в размере 215 тыс. руб. полностью списываются на реализованную продукцию.

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинг:

П = 600 – (950 / 2 + 50) = 600 – 525 = 75 тыс. руб.

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит 475 тыс. руб. (950 / 2).

Таблица 3.

 Прибыль  предприятия (условие — вся  продукция продана), тыс. руб. 

 

Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
1. Выручка	1200	1.      Выручка	1200
2. Переменные  затраты, всего	785	2.      Материалы	400
В том числе: материалы	400	3.      Заработная плата основных рабочих (с налогами)	200
заработная  плата основных рабочих (с налогами)	200	4.      РСЭО и ОПР	250
переменные  РСЭО и ОПР	180	5.      Управленческие расходы	100
переменные  коммерческие расходы	5	6.      Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)	950
3. Маржинальный  доход (стр. 1 – стр. 2)	415	7.      Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 6)	250
4. Постоянные  затраты, всего	215	8.     Коммерческие расходы	50
В том числе: постоянные  РСЭО и ОПР	70	9.      Прибыль от продаж (стр. 7 – стр. 8)	200
управленческие  расходы	100
постоянные  коммерческие расходы	45
5. Прибыль от  продаж (стр. 3 – стр. 4)	200

 

  

 

Следует отметить, что по методу директ-костинг предприятие  имеет убытки, а абзорпшен-костинг  показывает прибыль в размере 75 тыс. руб.

В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от степени капитализации затрат.

 В абзорпшен-костинге  входящие затраты больше —  475 тыс. руб., в директ-костинге  меньше — 392,5 тыс. руб.

Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации  затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинг, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются.

Это значит, что  управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, если нет — абзорпшен-костинг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Косвенные затраты  – затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения  прямо на носитель затрат. Для их отнесения необходим дополнительный расчет по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

В состав косвенных производственных затрат, как правило, включаются следующие затраты:

а) затраты на обслуживание производственного процесса,

б) затраты по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности,

в) текущие затраты  на содержание и эксплуатацию средств  природоохранного назначения

г) затраты на содержание и обслуживание технических  средств управления, связи, других технических средств управления, относящихся к производственному процессу;

д) износ основных средств производственного назначения;

е) истощение  природных ресурсов;

ж) амортизация  нематериальных активов, используемых в производственном процессе;

з) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств в ходе производственного  процесса.

и) износ малоценных основных средств;

к) стоимость  материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального  технологического процесса;

л) затраты на оплату труда работников,

м) прочие общепроизводственные затраты

Себестоимость  продукции  ЗАО «Завод «Молдавизолит»»  -  это  совокупность затрат  в  стоимостном  выражении,  осуществленных  организацией   в процессе  производства  продукции.

В  учетной  политике ЗАО «Завод «Молдавизолит»»  предусмотрена система полного  включения затрат в себестоимость продукции .

Процесс распределения  косвенных расходов на производстве ЗАО «Завод «Молдавизолит»» происходит в два этапа.

На первом этапе  косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности  между цехами, подразделениями или отделами.

На втором этапе  они перераспределяются по видам  продукции.

В соответствии со ст. 9 Закона ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами .

Факт существования  затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

Счет 813 «Косвенные производственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием структурных подразделений организации (производств, цехов, участков) и управление ими.

Аналитический учет косвенных общепроизводственных  расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в Ведомости учета затрат цехов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в Ведомости учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (ф. №15).

В мировой бухгалтерской  практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение.

Суть абзорпшен-костинга состоит в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 811 «Основная деятельность», затем они делятся на два этапа:

1) затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;

2)  затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

Нормативно-правовые акты

1.Закон ПМР «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» ред. от 23.03.2009 N 467-З-III

2.СБУ № 3 «Состав затрат и расходов организации» от 05.09.2008 г

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с приложением) от 2009 г.

 

Обобщающие  источники:

1. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005
2. Бухгалтерский финансовый учёт. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г.,2008
3. Василевич И.П., Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции. // Бухгалтерский учет, №8. – 2002
4. Вахрушина М.А. Управленческий учет: от теории к современной практике. — М., 2005.
5. Вахрушина М.А., Нормативный учет затрат как способ управления предприятием. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №17. – 2001
6. Гетьман В.Г. Финансовый учет, М.: Финансы и статистика, 2005.
7. Димитренко Н. В. Бухгалтерский учет: Учебник. – В.: Издательство Дальневосточного университета, 2002
8. Друри К. Управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Юристь, 2003Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. – М.:ИНФРА-М, 2009.-720 с. – (Высш.обр.)
10. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1997.- 541с.
11. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. - М.: ИВЦ "Маркетинг", 2001.
12. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. Под ред. проф. Н.П. Любушина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 312 с.
13. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет, М.: ОМЕГА-Л, 2005
14. Теория бухгалтерского учета. (изд: 4); Бабаев Ю.А., 2009; Проспект
15. Управленческий учет: Учеб. пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000
16. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. – Ростов н /Д: Феникс, 2009
17. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2007