Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности

Полученная сумма торговой наценки на реализуемые товары - это и есть валовой доход предприятия  ООО "Буратино" за октябрь 2006 года.

Недостатком приведенного выше способа расчета валового дохода (или реализованной надбавки) является его неточность. Сумма торговой надбавки при таком способе расчета может быть больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшими размерами надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

В организациях розничной  торговли на общую сумму выручки  от реализации товаров списывали  реализованные товары, то есть на Дт счета 90 "Продажи" - первоначально записывали стоимость реализованных товаров по продажным ценам, что не соответствует экономической сущности данного бухгалтерского счета. Поэтому в учете возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 по доведению его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам, или как можно по другому сказать, с одновременным сторнированием суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Отразить операции, связанные с реализацией товаров с применением счета 42 необходимо следующими бухгалтерскими записями (на примере ООО "Буратино"):

 

1. Списание стоимости реализованных товаров:

Дт 90 - Кт 41-1 - 232,5 тыс. рублей;

2. Сторно торговой наценки в части, относящейся к реализованным товарам

После списания реализованной  торговой надбавки на счете 90 образуется кредитовое сальдо, показывающее валовой  доход от реализации товаров.

В розничной торговле часть этого дохода в форме налога на добавленную стоимость подлежит перечислению в бюджет. Для того, чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость, необходимо валовый доход умножить на расчетную ставку в процентах. В ООО "Буратино" применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 16,67%. Сумму валового дохода за октябрь 2006 года умножим на ставку 16,67% и получается начисляемый налог на добавленную стоимость (30,5 х 16,67% = 5,08). Данная бухгалтерская операция отражается по Дт счета 90 "Продажи" в корреспонденции с Кт счета 68 "Расчеты с бюджетом". Данный порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, применяется в том случае, если предприятие розничной торговли продает товары, на которые установлена одинаковая ставка налога на добавленную стоимость. Если организация розничной торговли продает товары с разными ставками налога на добавленную стоимость, то учет товаров на предприятии должен осуществляться раздельно по поступающим товарно-материальным ценностям. Если такого учета нет, то налог в пользу бюджета исчисляется по наибольшей ставке в размере 16,67%.

С 2000 года изменился учет товаров у предприятий розничной  торговли по Дт счета 90 "Продажи" отражается покупная стоимость реализованных товаров. Вследствие этого валовый доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 90 "Продажи" в сумме его кредитового сальдо.

После того как в организации  розничной торговли определили валовый  доход от реализации товаров необходимо определить окончательный результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, отражаемый на счете 90 на конец отчетного периода. Для этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и списывать эти издержки обращения на Дт счета 90 "Продажи" по окончании отчетного периода.

В состав издержек обращения  предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия, возникающие  в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.

Бухгалтерский учет издержек обращения предприятий розничной  торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение  фактических расходов, а также  контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения  предприятиями розничной торговли рекомендуется применять следующую  номенклатуру статей издержек обращения:

1. Транспортные расходы
2. Расходы на плату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5. Амортизация основных средств
6. Расходы на ремонт основных средств
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
10. Расходы на рекламу
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом
12. Потери товаров и технологические отходы
13. Расходы на тару
14. Прочие расходы

Все издержки обращения  предприятий розничной торговли формируется на счете 44 "Расходы  на продажу".

Так, в ООО "Буратино" за октябрь 2006 года аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" организован по следующим видам  и статьям расходов:

1. расходы по транспортировке товара;
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. расходы на рекламу ( 1);
6. затраты по оплате процентов за пользование займом;
7. прочие расходы (аренда) ( 2).

Более подробно остановимся на каждой статье издержек обращения по ООО "Буратино".

На статью издержек обращения "Транспортные расходы" в ООО "Буратино" относятся оплата транспортных услуг  сторонних организаций за доставку товаров до магазина.

На статью "Расходы  на оплату труда" относятся: затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала (начисленная заработная плата работающим, которая состоит из должностных окладов, согласно штатному расписанию и надбавок к заработной плате, предусмотренные законодательством за выслугу лет и отдаленность местности, а также оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск) ( 3).

На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления, которые производятся от расходов на оплату труда работников ООО "Буратино", включаемых в издержки обращения по статье "Расходы на оплату труда" (начисленный фонд заработной платы работающих ООО "Буратино" (26%)

4. На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

5. На статью "Расходы  на рекламу" в ООО "Буратино" относятся следующие расходы:

- рекламные мероприятия  через средства массовой информации, а именно в ООО "Буратино" были произведены объявления  в печати и по телевидению.

6. На статье "Затраты  по оплате процентов за пользование  займом" в ООО "Буратино" отражаются:

• платежи по процентам за кредит, взятый в филиале открытого акционерного общества "Сбербанк России" в пределах ставки рефинансирования центрального Банка Российской Федерации. Учетная ставка по кредитам центрального Банка Российской Федерации в октябре 2006 года составила 12%.

7. На статью "Прочие  расходы" в ООО "Буратино" отнесены следующие расходы за  октябрь 2006 года:

• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков;
• начисленные суммы налогов и сборов за отчетный период (налог на содержание автомобильных дорог)

Издержки обращения, которые  ведутся на счете 44 отражаются бухгалтерскими записями:       

 

 

 

 

 

 

Таблица  3. Отражение  на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения

Номер строки	Содержание операции	Бухгалтерские проводки		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Из кассы ООО "Буратино" произведена  оплата транспортных расходов по доставке товара	44 (44	50 60)	1,5
2	Начислена заработная плата работникам ООО "Буратино"	44	70	10,2
3	Произведены отчисления от фонда заработной платы работников: а) Фонд социального страхования    б) Пенсионный фонд   в) ФФОМС г)ТФОМС	69 44 69 44 69 44	70 69 70 69 70 69	0,58   2,85   0,15
4	Начисление амортизации основных средств (318000*1%:2)	44	02	0,26
5	С расчетного счета ОО О "Буратино" оплачены расходы на рекламу	44	51	1,5
6	Оплачены с расчетного счета  проценты за кредит	44	51	3,8
7	Произведена оплата за приобретение канцелярских принадлежностей и  бланков	44	13	0,3

Таким образом, за октябрь  издержки обращения в ООО "Буратино" составили 21,16 тыс. рублей.

В конце месяца сумма  издержек обращения, приходящаяся на реализованные  за текущий месяц товары списываются  в Дт счета 90 "Продажи» - Дт 90 - Кт 44. В конце отчетного периода  предприятия розничной торговли составляют специальный расчет издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. Для упрощения расчета используются данные по двум статьям: транспортные расходы и затраты по оплате процентов за пользование кредита, отнесенные в пределах ставки рефинансирования центрального банка.

Сумма издержек обращения, относящейся к остатку товаров  на конец месяца, исчисляемые по среднему проценту издержек обращения  за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем  порядке:

1. суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца, произведенные в отчетном месяце;
2. сумма товарооборота за отчетный месяц;
3. остаток товара на конец месяца;
4. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
5. определяется средний процент издержек обращения - отношение суммы издержек обращения (пункта № 1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (пункта № 4);
6. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Таким образом, сумма  издержек обращения на реализованный  товар на конец месяца определяется за минусом издержек обращения на остаток товара на конец месяца.

В ООО "Буратино" сумма  издержек обращения на остаток товара составила 6,87 тыс. рублей.

Сальдо по счету 44 "Издержки обращения" на 1 ноября 2006 года составили 14,91 рублей.

В данном примере образовался  доход от реализации товаров в  сумме - 10501,6 рублей.

Результат от реализации товаров, сформированных на счете 90 "Продажи  продукции (работ, услуг) списывают  ежемесячно на счет 99 "Прибыли и  убытки". Конечный финансовый результат  включает в себя:

1. Прибыль (кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 90) или убыток (дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 90);
2. Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества;
3. Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.