Управленческий баланс: сущность, роль и значение в принятии управленческих решений

При формировании управленческого баланса можно выделить четвертый раздел «Долгосрочные обязательства», в котором показываются отложенные налоговые обязательства и непогашенные суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 67.

В пятом разделе управленческого баланса «Краткосрочные обязательства» выделяют статью «Займы и кредиты», в которой рассчитывается сумма на начало периода непогашенных краткосрочных кредитов и займов (на срок не более 12 месяцев) и прироста денежной массы, планируемой в результате операции привлечения средств с учетом причитающихся к уплате процентов и погашения.

По статье «Кредиторская задолженность» рассчитывается величина кредиторской задолженности организации, представляющая собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя обязательств по следующим статьям:

- поставщики и подрядчики - приводится сумма задолженности организации поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;

- задолженность перед персоналом предприятия - показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- задолженность по налогам и сборам - отражается сумма задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;

- прочие кредиторы - определяется задолженность организации перед дочерними и зависимыми обществами, по платежам по обязательному и добровольному страхованию, задолженность перед подотчетными лицами, сумма арендных обязательств и др.[17]

 Также возможно выделяется  сумма налога на добавленную  стоимость по отгруженным, но  не оплаченным товарно-материальным  ценностям.

По статье «Задолженность перед учредителями» приводится сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям в пользу ее участников, представляющая собой кредитовый остаток по счету 75.

В данном разделе также могут планироваться: величина доходов будущих периодов (полученные доходы, относящиеся к следующим периодам), резервы предстоящих расходов (состояние зарезервированных сумм для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу) и прочие краткосрочные обязательства.

При подготовке прогнозного управленческого баланса можно вводить дополнительные статьи, но необходимо учитывать взаимосвязь статей бюджета. При этом одни статьи непосредственно зависят от будущей финансово-хозяйственной деятельности и изменяются в результате моделирования и корректировки бюджета, а другие - определяются на начало и остаются неизменными в течение всего бюджетного периода.

Необходимость согласованного пересчета общего бюджета предприятия, составной частью которого является управленческий баланс, обусловлена связью бюджетных форм и позволяет проверить корректность плановой информации, рассчитать финансовые коэффициенты, определить неблагоприятные условия, выявить и оценить будущие активы и обязательства.[20]

 

                1.2 Значение и форма управленческого баланса

 

Необходимость использования управленческого баланса для принятия управленческих решений заключается в задачах его составления.

1. Задача управления  активами и обязательствами 

 Баланс показывает, куда  вложены средства, взятые у поставщиков  капитала (акционеров, кредиторов), а  также кто ими управляет. Добавив к анализу отчет о прибылях и убытках, можно также оценить эффективность управления и сравнить получаемую отдачу со стоимостью капитала.

 Элементы баланса  порождают будущие денежные потоки. Без использования баланса проблематично  составить план денежных потоков.

2. Задача прогнозирования  финансового состояния. Такая потребность  есть как у менеджмента, так  и у кредиторов. Кредиторы, особенно  в последнее время, очень внимательно  следят за финансовым состоянием  заемщиков, устанавливая соответствующие  ковенанты. Предприятие, которая способна управлять балансом, в том числе качественно планировать его показатели, имеет гораздо меньше рисков получить проблемы с кредиторами

3. Задача балансировки. Наличие управленческого баланса позволяет использовать в бюджетной системе двойную запись, которая дает гарантию, что бюджет сбалансирован и ничего не потерялось. Например, если планируемая оплата меньше закупки, в балансе появится обязательство — кредиторская задолженность. [22]

Форма баланса должна позволять эффективно решать стоящие перед ним задачи. Если последние две задачи не предъявляют значимых требований к форме, для эффективного решения первой структура баланса должна отвечать следующим требованиям.

1. Прозрачная связь с  другими формами отчетности. Необходимо, чтобы пользователь смог увидеть взаимосвязь элементов баланса и других форм отчетности - отчет о доходах и расходах (ОДР), отчет о движении денежных средств (ОДДС), не прибегая к сложным вычислениям.

2. Удобство разделения  на объекты управления. Структура баланса должна просто и удобно разделяться на объекты управления - виды деятельности и центры ответственности.

3. Поддержка управления  эффективностью. Баланс должен позволять  управлять эффективностью вложенного  капитала. [26]

Бухгалтерский баланс как управленческий - можно, но неэффективно

В теории управленческого учета наработано множество подходов к отчетности о прибылях и убытках и сейчас мало кто станет использовать для целей управления непосредственно бухгалтерский отчет. При этом в том, что касается бухгалтерского баланса, классические модели управленческого формата отчетности отсутствуют.

Поэтому если предприятие чувствует необходимость управлять балансом, приходится брать бухгалтерский баланс (неважно, по российским или международным стандартам) и пытаться его доработать - например, расширить аналитику. Это было бы не так страшно, если бы структура бухгалтерского баланса могла в принципе подходить для целей управления.

К сожалению, это не так. Проблема в том, что структура бухгалтерского баланса оптимизирована под потребности внешних пользователей и заточена в первую очередь на оценку рисков (ликвидности, платежеспособности).

При этом уже и внешних пользователей такая структура перестает удовлетворять, что породило проект по реформированию МСФО в части форматов представления отчетности.

Даже если просто формально проанализировать приведенные выше требования, легко убедиться, что бухгалтерский баланс им не удовлетворяет.

Отсутствует простая, интуитивно понятная связь с другими формами, в первую очередь ОДДС. Для того чтобы перейти от баланса к ОДДС, необходимо построить целую систему формул, причем опирающихся не на разделы, а на отдельные строки. Это серьезно затрудняет анализ и делает практически невозможным понимание связей для нефинансовых менеджеров.

Отсутствует возможность легко «разломить» баланс на центры ответственности, виды деятельности, поскольку его разделы слабо связаны с объектами управления. Для разделения по объектам управления всегда приходится «крошить» его по статьям, что также не добавляет прозрачности.

Все это приводит к тому, что управленческий баланс, построенный по форме бухгалтерского, остается чужеродным элементом в системе управленческой отчетности, понятным только продвинутой части финансистов. [31]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Энергохимремонт»

25 августа 2003 года на  промышленной карте Оренбургской  области появилось новое предприятие - ООО «Энергохимремонт».

     ООО «Энергохимремонт» работает как самостоятельное ремонтно - сервисное предприятие для химической промышленности Оренбургской области.

     Сейчас ООО «Энергохимремонт»- крупнейшее предприятие области, специализирующееся в ремонте, монтаже и техническом обслуживании.

     На сегодняшний  день ООО «Энергохимремонт»имеет в своём составе 2 производственных отделения, расположенных в г. Оренбурге, г. Орске, а также 5 специализированных подразделений: цех по ремонту,  цех по механической обработке, участок вибродиагностики и наладки, лабораторию неразрушающего контроля.

ООО «Энергохимремонт» в 2006 году внедрило и применяет систему менеджмента качества на соответствие требованиям ISO 9001:2001 «Системы менеджмента качества. Требования.». В 2009 году успешно пройден повторный сертификационный аудит, и Органом по сертитфикации TUV CERT TUV Thuringen e.V.(Германия) принято решение о выдаче ООО «Энергохимремонт»нового сертификата EN ISO 9001:2008 CERT TUV сроком действия до 2014 г.

Предприятием выполняются работы по:

- ремонту основного и вспомогательного оборудования химичекой промышленности Оренбургской области;

- вибрационной наладке;

- осуществлению неразрушающего контроля соединений на химических объектах Оренбургской области.

- монтажу и сервисному обслуживанию технологического оборудования любой сложности и категории опасности;

- разработке регламентов и монтажу технологического оборудования любой сложности в условиях действующего производства, в том числе на особо опасных объектах;

- оказанию сервисных услуг по гарантийному и послегарантийному обслуживанию всех видов объектов на промышленных и муниципальных предприятиях.

- выполнению строительно-монтажных работ и работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Рассмотрим организационную структуру предприятия ООО «Энергохимремонт» (рисунок 2.1).

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Энергохимремонт»

Возглавляет предприятие директор. В его подчинении  находятся 3 заместителя: главный инженер, главный экономист, заместитель директора по снабжению.

Производственно-технический отдел организует и контролирует ведение исполнительной документации, организует и проводит техническую учебу работников. Главный механик участвует в определении потребности в строительных машинах и механизмах для строящихся объектов и в разработке планов механизации работ. Он организует обеспечение объектов электроэнергией, сжатым воздухом, кислородом и ацетиленом.

К задачам отдела труда и заработной платы относятся: оказание помощи производителям работ в подготовке плановых заданий бригадам, подготовка нормативной базы по организации труда, ведение отчетности по затратам труда на выполнение строительно-монтажных работ.

Старший инженер по технике безопасности обучает работников безопасным методам производства работ, проводит инструктаж, контролирует соблюдение требований безопасности. Главный экономист отвечает за плановую работу и экономический анализ производственной и коммерческой деятельности ООО «Энергохимремонт». Ему подчинены плановый отдел и бухгалтерия.

Плановый отдел с привлечением начальников участков разрабатывает годовые и оперативно-производственные планы работы предприятия и производственных подразделений, подводит итоги по истечении плановых периодов, совместно с бухгалтерией ведет учет выполнения плановых заданий и затрат на производство, составляет статистическую отчетность, осуществляет анализ производственно-хозяйственной деятельности  ООО «Энергохимремонт».

Бухгалтерия осуществляет учет затрат на производство, анализирует производственно-хозяйственную деятельность предприятия, составляет бухгалтерский баланс, организует внутрипроизводственный хозрасчет, контролирует правильность расходования материальных затрат.

Проведем анализ основных экономических показателей ООО «Энергохимремонт» в  2011-2013 гг (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ООО «Энергохимремонт»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013 г. к 2011 г., в %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг (в текущих ценах), тыс.руб.	163579	179555	198170	121,1
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	148048	162187	170903	115,4
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	1156	-256	5601	в 4, 8 раза
Чистая прибыль, тыс. руб.	2813	223	3951	140,46
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	61262,5	63515	68238	111,4
Среднегодовая численность работников, чел.	107	100	89	83,17
Выручка  в расчете на 1 среднегодового работника,  тыс. руб.	1528,78	1795,55	2226,63	145,65
Среднегодовая з/плата на 1 работника, тыс. руб.	86,11	103,93	117,71	136,69
Фондоотдача руб./руб.	2,49	2,63	2,74	110,04