Учёт расчета с поставщиками и подрядчиками

На стоимость поступивших  от поставщиков товарно-материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных  работ) счет 60 кредитуют в сумме  расчетного документа в корреспонденции  с дебетом счетов, предназначенных  для учета этих ценностей (затрат). Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие  на конец месяца на склад, УП «Пинское ПМС»покупатель отражает только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По мере поступления указанных товарно-материальных ценностей их стоимость отражают по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами по учету ценностей.

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический  и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции  с соответствующими счетами. Журнал-ордер  открывается на месяц (квартал, полугодие  или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит  из двух разделов: Оборот по кредиту  счета 60 для записи в Главную книгу; Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные  данные о состоянии расчетов с  поставщиками и подрядчиками на конец  отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам  и подрядчикам на конец каждого  месяца.

Аналитический учет ведется  в журнале-ордере № 6-АПК отдельно по каждому поставщику и подрядчику.

При открытии журнала-ордера № 6-АПК в нем указываются остатки  на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" (левая сторона  журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми  счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20-29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость (18, 08).

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения  операций по дебету счета 60, т.е. записей  об оплате поставщикам и подрядчикам  за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги и других списаний. При записях  по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока  погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные  графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а  также сальдо на начало и конец  месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся  в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60 как в журнале-ордере, так и  в реестре в части сумм, причитающихся  за материально-производственные запасы (работы, услуги), производят на основании  предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных  документов. Поступление материалов должно быть надлежащим образом оформлено  и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому учетные данные товарно-транспортных, товарных накладных  или документов, их заменяющих, принимаются  к записи лишь после их тщательной проверки.

"Реестр операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками" формы № 6а можно  также использовать при осуществлении  расчетов в порядке плановых  платежей. Для этого по отдельной  строке записывают сумму задолженности  на начало отчетного периода  и наименование поставщика, а  по всем строкам производят  соответствующие записи. Причем  поступление материальных ценностей  за определенный срок отражают  в графе 5, а сумму НДС - в  графе 6 (графы 7 и 8 не заполняют), а по мере наступления срока  платежа делают отметку об  оплате. Реестр в этом случае  открывают на квартал, полугодие  или год с отражением по  строкам данных за каждый месяц в хронологическом порядке по каждому расчетному документу поставщика к одному документу за определенный период об оплате.

В конце месяца в реестре  подсчитываются обороты по кредиту  и дебету счету 60, которые переносят  из реестров в журнал-ордер № 6-АПК, где для каждого поставщика (подрядчика) отводят одну строку. Разовые расчетные  операции с поставщиками и подрядчиками отражают непосредственно в журнале-ордере № 6-АПК.

В течение месяца записи в журнале-ордере № 6-АПК (или реестре) делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей  на склады организации.

Суммы, принятые к платежу  по кредиту счета 60, отражаются в  соответствующих графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость  поступивших материальных ценностей, отдельно записываются суммы зачетов  по задолженностям, НДС и общая  сумма, принятая к оплате. Если при  принятии товарно-материальных ценностей  выявлена недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших  ценностей отдельно указывается  сумма недостачи. В таком же порядке  фиксируются претензии по сортности, комплектности, качеству и т.д., выявленные при приемке ценностей. По поступившим  товарно-материальным ценностям в  журнале-ордере также показывается их стоимость по учетным ценам.

Излишки, выявленные при  приемке ценностей, показывают в  журнале-ордере отдельной строкой.

Суммы претензий и недостач указывают в корреспонденции  с дебетом счетов 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", и 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей", а произведенные зачеты с поставщиками или подрядчиками - с дебета счета, по которому засчитывалась  дебиторская задолженность.

Суммы задолженности за произведенные  подрядчиками работы и оказанные  услуги отражают в журнале-ордере № 6-АПК и реестре № 6а на основании  расчетных документов по мере их приемки. Причитающиеся подрядчикам суммы  показывают в корреспонденции с  дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты. Суммы зачетов и претензий, возникающих  после акцепта расчетных документов, записывают в отдельных графах в  корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражают эти расчеты (счета 60, 76 и т.д.) В журнале-ордере № 6-АПК и реестре № 6а помимо записей по кредиту счета 60 на причитающуюся  поставщикам и подрядчикам стоимость  товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отмечают суммы оплаты, зачетов  и списаний по каждому расчетному документу отдельно. Оплату с расчетного счета выделяют в отдельной графе, а оплату из кассы, валютного счета  и разного рода зачеты и списания производят в графах 19 и 20 с указанием  корреспондирующего счета и суммы.

При этом отметки об оплате расчетных документов и списании делают на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов в течение двух месяцев  на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение  данные о поступлении груза, принятии работ (услуг), то есть там же, где  значатся причитающиеся поставщикам  и подрядчикам, а также в соответствующих  реестрах. Разного рода списания (неоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет) отражают по справкам, составленным бухгалтерией.

По истечении двух месяцев  суммы, оставшиеся неоплаченными или  несписанными, переносят отдельно по каждому документу в графу "Остаток  на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметку об оплате, списании или сторно делают уже в данном журнале-ордере.

В УП «Пинское ПМС» перенос данных из одного журнала-ордера № 6-АПК в другой производят в тех случаях, когда поставку материальных ценностей для капитального строительства, учитываемых на общем балансе, отражают на отдельном бланке. ".

Из второго раздела  журнала-ордера общая сумма кредитового  оборота переносится в конце  месяца в первый раздел журнала-ордера, на основании которого в свою очередь  производятся записи в Главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся  в таблицу "Аналитические данные к счету 60", размещенную на последней  странице журнала-ордера.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в графу "Оборот по кредиту счета", а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу  в дебет соответствующих счетов в графу "С кредита счета 60". Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера № 6-АПК  увязываются с соответствующими данными по синтетическим счетам. Итоги суммы оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными, должны равняться итогу графы 14 плюс задолженность  поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

В журнале-ордере № 6-АПК  указывают остатки на начало и  конец месяца развернуто: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим  счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

Отражение расчетов, осуществляемых в порядке плановых и авансовых  платежей, при значительном числе  указанных операций следует производить  в Ведомости аналитического учета  расчетов с поставщиками в порядке  плановых и авансовых платежей формы  № 29-АПК, открываемой отдельно для осуществления такого вида платежей за квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов и занесением итоговых сумм в журнал-ордер № 6-АПК.

В ведомости по каждому  поставщику, расчеты с которым  ведутся с использованием плановых платежей, отражаются сальдо на начало месяца, даются справочные данные по поступившим  материалам (№ накладной поставщика, № платежного документа, стоимость  поступивших материальных ценностей  по учетным ценам), отражаются данные оборотов по кредиту счета 60 в дебет  корреспондирующих счетов (с выделением отдельной графы на каждый корреспондирующий  счет). В последних графах ведомости отражаются обороты по дебету счета 60 и кредиту корреспондирующих счетов с указанием даты оплаты и № документа. Итоги кредитовых и дебетовых оборотов из ведомости № 29-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер № 6-АПК.

По окончании месяца производят подсчет данных по графам, и общий  итог переносят в журнал-ордер  № 6-АПК. В случае если имеется задолженность  по расчетам с отдельными поставщиками, заполняют другие необходимые графы, предусмотренные в указанном  журнале-ордере.

Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 сверяют: с дебетом счетов 07, 10 - с данными ведомости № 46-АПК, счета 11 - ведомости № 73-АПК, счета 20, субсчет 1, - с данными производственных отчетов по растениеводству № 18а, по счету 20, субсчет 2, - производственного  отчета по животноводству № 18б и  т.д. Дебетовый оборот по счету 60 в  журнале-ордере сверяют: с кредитом счета 51 - с данными журнала-ордера № 2-АПК, счета 55 - с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК, счета 66 - журнала-ордера № 4-АПК и т.д.

Выводы и предложения

По результатам проведенного исследования, можно сделать следующие  выводы.

Задача повышения эффективности  расчетных операций является сложной  и многогранной, решение которой  зависит от совершенствования всей системы управления денежными потоками предприятия. И особое значение здесь  приобретают вопросы учета и  анализа расчетных операций. Именно учет и анализ в организационной  совокупности с другими функциями  управления образуют рабочий механизм управления системы, являясь средством  выработки и принятия оптимальных  решений в управлении предприятием.

   Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению кредиторской и дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Рассмотрев формы безналичных  расчетов можно сделать вывод, что  каждая форма безналичных расчета  имеют свои достоинства и недостатки для большинства форм достоинства  является простота документооборота  скорость перечисления средств, а к  недостаткам отсутствие гарантии платежа.

В организации денежного  оборота и расчетов важную функцию  выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать. Исходя из этой цели, основными задачами бухгалтерского учета расчетных операций по товарным поставкам являются: правильное документальное оформление и контроль законности совершаемых операций с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах; своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности организации; выполнение действующего порядка использования денежных средств по назначению и сдачи выручки в банк; своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств; контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению; проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.