Учёт основных средств на предприятии

Исходя из годовой нормы амортизации (На=1/5=20%)и амортизируемой стоимости определяем сумму амортизации за год ( 37290*20=7458 руб.). Сумму амортизации за месяц определяем исходя из суммы амортизации за год разделив на количество месяцев в году (7458/12=621,5руб.). По данным расчета видно, что сумма амортизации за месяц на весь срок полезного использования составит 37 290руб.

Организации в своей  учетной политике ежегодно отражает способы начисления амортизации по объектам основных средств.

Амортизация начисляется  ежемесячно до полного погашения объекта или его выбытия. Начисление амортизации прекращается:

• По выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами,- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
• По выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производственным способом,-с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
• По самортизированным объектам основных средств- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию.

Для определения сумм амортизации составляются: расчет амортизации  основных средств (ф. ОС-14) и расчет амортизации по автотранспорту (ф.ОС -16), данные которых переносят в ведомости аналитического учета затрат на производство, а затем в Журнал-ордер №13.

При автоматизированной форме учета по окончании месяца на печать выводятся машинограммы: анализ счета, карточка счета и оборотно- сальдовая ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» .

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств приведена в таблице 5.

 

Таблица 5 -Учет амортизации основных средств

Содержание	Дебет	Кредит
Начисление амортизации  по основным средствам основного  производства	23	02
Начисление амортизации  по основным средствам вспомогательного производства	25	02
Начисление амортизации  по основным средствам общепроизводственного  назначения	26	02
Начисление амортизации  по основным средствам общехозяйственного назначения	29	02
Начисление амортизации  по основным средствам обслуживающих производств	44	02
Начисление амортизации  по основным средствам при продаже  товаров, работ и услуг	91	02
Начисление амортизации  по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности	83	02
Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств	79	02
Начисление амортизации  по основным средствам, полученным от структурного подразделения	79	02
Списание основных средств  за счет ранее начисленной амортизации	02	01
Уменьшение амортизации  в результате переоценки основных средств	02	83

 

В исследуемой организации  модернизация учитывается на счете 08 «Вложение в долгосрочные активы», а ремонт основных средств – на счете 23 «Вспомогательные производства», на субсчете 23/3 « Ремонт основных средств». Аналитический учет на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется в разрезе субсчетов предусмотренных планом счетов и на субсчетах в аналитике объектов.

Амортизация основных средств  в данной организации производится линейным способом начисления амортизации при этом учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

 

2.4. Учет результатов инвентаризации основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

-  наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технический паспортов и другой технической документации;

• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия ОАО «Органика» производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности  организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и  транспортные средства заносятся в  описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации – изготовителя, года выпуска, назначение мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые  на момент инвентаризации находятся  вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в  которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в  аренду.

Выявленные излишки  основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче  объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочих доходы и расходы».

Если конкретные виновники  не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, недостающие и испорченные основные средства списывают с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

 

             2.5.  Анализ динамики и структуры основных фондов

Анализ использования основных фондов позволяет решить такие важнейшие вопросы управления, как увеличение загрузки оборудования, повышение отдачи оборудования,   увеличение   производительно   затраченного   времени, снижение потерь времени работы оборудования, своевременное обновление основных фондов.

Задачами  анализа использования основных фондов являются:

- оценка наличия, состояния и движения основных фондов 
оборудования; 

• изучение использования оборудования во времени и по мощности;
• анализ динамики показателей эффективности использования, 
  основных фондов, факторов и резервов их роста.

Анализ начинают с изучения состава и структуры  основных фондов. Определяется динамика среднегодовой стоимости основных фондов, устанавливается, какие изменения произошли в анализируемом периоде, насколько пропорциональны эти изменения, соответствуют ли технической структуре основных фондов.

В процессе анализа изучается динамика стоимости основных фондов. Результаты оценки приводят в таблице 6.

                 Таблица 6- Динамика среднегодовой стоимости основных средств, тыс. руб.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Отклонение +,-		Темп роста, %
				10/11	11/12	10/11	11/12
1	2	3	4	5	6	7	8
Среднегодовая стоимость  основных фондов, всего	239594	235280	244520	-4314	9240	98,2	103,9
Производственные основные фонды	239594	235280	244520	-4314	9240	98,2	103,9
В том числе: - отраслей, оказывающих  услуги; - основного вида деятельности.	660 238934	757 234523	501 244019	97 -4411	-256 9496	114,7 98,15	66,2 104,1
Непроизводственные основные фонды	-	-	-	-	-	-	-

 

Данные таблицы представим графически на рисунке 2.

Рисунок 2- Динамика среднегодовой стоимости основных средств

 

Вывод: как видно из данных таблицы 1 в 2011 году среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 4314 тыс. руб. или на 5,7%. Основной причиной является снижение стоимости основных фондов основного вида деятельности на 4411 тыс. руб., что составило 102,2% общего прироста (4411/4314* 100).

В 2012 году среднегодовая  стоимость основных фондов увеличилась  на 9240 тыс. руб.  по сравнению с 2011 годом. Основной причиной является увеличение стоимости основных фондов основного  вида деятельности на 9496 тыс. руб., что составило 102,8% общего прироста (9496/9240* 100).

Данные показатели свидетельствует  о положительных тенденциях в  динамике и расширении материально - технической базы производства.

Структура основных производственных фондов определяет соотношение отдельных групп основных фондов в общей их стоимости и служит показателем уровня технической вооруженности предприятия. Она во многом зависит от технической особенности отрасли, размера предприятия, географического размещения производства, технического уровня предприятия.

Расчет показателей  структуры в разрезе групп  и видов основных фондов представлены в таблице 7.

 

 

Таблица 7 - Наличие и структура основных фондов

 

Группы основных фондов	Стоимость основных фондов, тыс. руб.					Структура, %
	2010г.	2011г.	2012г.	Отклонение +,-		2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение +,-
				11/10	12/11				11/10	12/11
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Основные фонды, всего	233325	237235	251805	3910	14570	100	100	100	0	0
В том числе: - здания - сооружения - машины и  оборудование - транспортные  средства - инвентарь - прочие	137681 30133   57633   6716 1162 -	137725 30092   61716   6553 1149 -	139310 28937   75133   6851 1574 -	44 -41   4083   -163 -13 -	1585 -1155   13417   298 425 -	59,01 12,91   24,7   2,88 0,50 -	58,07 12,68   26,01   2,76 0,48 -	55,35 11,5   29,8   2,72 0,63 -	-0,94 -0,23   1,31   -0,12 -0,02 -	-2,72 -0,23   1,31   -0,04 0,15 -
Активная часть	65511	69418	83558	3907	14140	28,08	29,25	33,15	1,17	3,9
Пассивная часть	177801	167814	168247	-9987	433	72,92	70,75	66,85	-1,17	--3,9