Учёт материально-производственных запасов

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материально-производственных  запасов.

Необходимо заметить, что  в налоговом учете в стоимость  материалов также входит большая  часть указанных расходов, за исключением  зарплаты работников, налогов (взносов), а также процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, прочих производственных и внереализационных  расходов. Поэтому и в бухучете эти расходы лучше учитывать  обособленно – либо на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»[2]. Тем более, что Методические указания рекомендуют включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в себестоимость лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной  оплаты, выраженной в иностранной  валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном  для определения себестоимости  соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанных активов).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость  МПЗ, полученных в качестве вклада в  уставный капитал, безвозмездно или  по договорам, предусматривающим не денежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные  в пункте 6 ПБУ 5/2001 [1].

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается  производить оценку приобретенных  товаров по продажной стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики.

Глава 25 Налогового кодекса  РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что  и ПБУ 5/2001 (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса  РФ) [4]. Поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости  производится по каждой группе (виду) запасов  путем деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение  данного месяца.

Оценка по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов  в течение отчетного года применяется  один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной  стоимости) производится в зависимости  от принятого способа оценки запасов  при их выбытии, т.е. по себестоимости  каждой единицы запасов, средней  себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Документальное оформление учёта движения материально-производственных запасов.

Первичные документы на поступление и расход МПЗ составляют основу организации материального  учёта. Непосредственно по первичным  документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах, приобретают или производят их.

Материалы могут поступать  из разных источников в зависимости  от их вида и количества. Они поступают: от поставщиков, т.е. организаций, которые  их производят; с оптовых баз; в  качестве вклада в уставной капитал, возврата отходов из производства, разработки основных средств, розничной  торговли; в результате изготовления в собственном производстве и  т.д. Следовательно, в зависимости  от того, откуда поступают материалы, их можно оформлять по-разному.

На поставку материалов непосредственно от поставщиков  организация заключает договоры-поставки, которые определяют права, обязанности  и ответственность сторон по поставке, объём, сроки, цены поставляемых материалов и т.д. При отгрузке материалов поставщик  выставляет покупателю расчётные и  коммерческие (сопроводительные) документы. К расчётным документам относятся, в частности: платёжные требования; платёжные требования, оплачиваемые с акцептом плательщика; платёжные  требования, оплачиваемые без акцепта  плательщика; инкассовые поручения. К  коммерческим документам относятся  документы, в которых отражается количество отправленных материалов (счёт-фактура, накладные, отвесы и пр.) и их качество (сертификаты, удостоверения и др.).

Расчётные и другие документы, связанные с заготовлением материалов, поступают в бухгалтерию, где  проверяют правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. В отделе снабжения по поступившим документам проверяют соответствие объёма, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и другим договорным условиям.

После такой проверки на самом расчётном или другом документе  делают отметку о полном или частичном  акцепте (согласии на оплату). Кроме  того, в отделе снабжения ведут  журнал учёта поступивших грузов, в котором указывают регистрационный  номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счёта, род  груза, делают отметку об оплате счёта  или отказе от акцепта, проставляют  номер и дату приходного ордера и  т.д. Проверенные документы из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанцию к железнодорожной  накладной, которая выписывается при  сдаче материалов поставщиком железной дороги для отправки покупателю и  сопровождающая груз до станции назначения, передают экспедитору или иному  уполномоченному на это лицу для  получения материалов от железной дороги.

Экспедитор или уполномоченное на это лицо принимает по доверенности от железной дороги материалы по количеству мест и массе груза. Если экспедитор обнаружил признаки, вызывающие сомнения в сохранности груза (нарушение  пломб, повреждение тары и т.п.), то он может потребовать от транспортной организации проверки груза. При  обнаружении недостачи мест или  массы, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада поставщика экспедитору выдают наряд и доверенность.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдаёт их заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счёта поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером (Форма № М-4).

Если расхождений между  данными поставщика и фактическими данными о поступивших материалах нет, то можно приходовать материалы  без выписки приходного ордера. В  таком случае на документах поставщика проставляется штамп с основными  реквизитами приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

Поступившие материалы  приходуются в обязательном порядке  по счёту фактуре установленной  формы, который регистрируется в  журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, счёт-фактура  является не только коммерческим документом, характеризующим количество поставленных материалов (продукции), но и документом, служащим основанием для принятия предъявленных  сумм НДС к вычету или возмещению. Журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.