Учёт кассовых операций и денежных документов

Корреспонденция счетов, указанная  в документе, переносится в отчет  кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие  учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.). 

Для учета наличия и  движения денежных средств организации  используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие  суммы свободных денег организации  на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в  кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен  кассовый отчет. Количество занятых  строк в журнале-ордере и ведомости  должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансoвoм счете 006 «Бланки строгой отчетности».[7]

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности и ведении переговоров  с иностранными партнерами у организации  может возникнуть необходимость  в использовании наличной иностранной  валюты. Отдельного счета для учета  ее движения не предусмотрено, поэтому  в составе счета 50 «Касса» следует  открыть отдельный субсчет 50/4 «Касса в иностранной валюте». Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».[4]

1.4 Ревизия кассы

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная  проверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанность руководителя входит правильная и надежная организация кассового узла, кассира — полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е. сохранность.

Инвентаризация (ревизия) наличия  денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке  ведения кассовых операций, утвержденному  Банком России от 4 октября 1993 г. № 18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, Назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира  проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности [3].

Расписки на выданные суммы  наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне  акта материально ответственное  лицо пишет объяснение причин излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам  инвентаризации принимает решение. Выявленные излишки наличных денег  приходуются с последующим зачислением  их в доход организации следующей  бухгалтерской проводкой: 

Д-т сч. 50 «Касса»

К-тсч. 91/1 «Прочие доходы и расходы». 

В случае выявления недостачи  суммы подлежат взысканию с материально  ответственного лица (кассира) и оформляются  следующими записями:

1) Д-т сч. 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей» К-т сч. 50 «Касса» - отражена недостача денежных средств в кассе.

2) Д-т сч. 73/2 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»;

К-т сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей — сумма  недостачи отнесена на виновника,

3) Д-т 50 К-т 73/2 — внесена  сумма недостачи в кассу.

4) Д-т 70 К-т 73/2 — удержана  из зарплаты сумма недостачи.[4]

 

 

ГЛАВА 2. БЕЗНАЛИЧНАЯФОРМА РАСЧЕТОВ

Подавляющая часть денежных расчетов между контрагентами в  хозяйственных операциях - поставщиком  и покупателем товаров, заказчиком и подрядчиком, грузоотправителем  и транспортной организацией, налогоплательщиком и бюджетом, кредитором и заемщиком - производится без посредства наличных денег (бумажных купюр и монеты) путем  проведения бухгалтерских записей  по их счетам. Это сокращает издержки обращения, дает возможность контролировать законность совершаемых хозяйственных  и расчетных операций. Однако расчеты  наличными деньгами имеют одно неоспоримое  экономическое преимущество перед  безналичными расчетами: при их использовании  момент передачи товара, услуги или  исполнения обязательства практически  совпадает с моментом передачи денег  и поэтому у контрагентов не возникает  соответствующей задолженности. [6]

Общие подходы к организации  расчетов регламентирует Положение  Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.01г.№2-П  (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У, от 02.05.2007 № 1823-У, от 22.01.2008 № 1964-У).В нем говорится о том что «расчетные операции осуществляются банками с банковских счетов предприятий. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжение предприятий об их перечислении или выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренные банковскими правилами и договором. Допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений; чеков; аккредитивов; платежных требований поручений. По согласованию между предприятиями могут проводится зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае банку предоставляется пoручение, чек на незначительную сумму.)[2].

 

 

 

2.1 Внутрирoссийские фoрмы безналичных расчетoв

Формы безналичных платежей, осуществляемых на территории России, различаются в зависимости от используемого расчетного документа (исключая аккредитив).

При безналичных расчетах в настоящее время могут быть использованы следующие формы расчетов между плательщиком и получателем  средств: платежные поручения; платежные  требования; инкассовые поручения; аккредитивы; чеки.

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. С помощью платежных поручений совершаются расчеты в хозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям.

Расчеты платежными поручениями  имеют ряд достоинств по сравнению  с другими формами расчетов: относительно простой документооборот, ускорение  движения денежных средств, возможность  плательщика предварительно проверить  качество оплачиваемых товаров и  услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора – получателя средств по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа.

Расчеты в порядке инкассо  осуществляются на основании платежных  требований, оплата которых может  производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).[9]

Расчеты чеками не получили широкого распространения в России. Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержатель – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщик – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

В отличие от расчетов платежными поручениями, чек передается плательщиком (чекодателем), минуя банк, непосредственно  получателю платежа (чекодержателю) в  момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек  в банк для оплаты.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В отличие от других форм безналичных расчетов, аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Банками могут открываться  покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), а также отзывные и безотзывные аккредитивы.[6]

2.2 Расчеты по  экспортно-импортным операциям

При необходимости быстро провести платеж за поставленные товары или оказанные услуги в расчетах с зарубежными партнерами российские предприятия могут использовать чеки. Платежи по чеку имеют высокую  степень исполнения. Наибольшее распространение  имеет ордерный чек, который может  передаваться от одного владельца к  другому с помощью индоссамента, который, как у векселя, имеет  различные виды. При бланковом  индоссаменте чек превращается в предъявительский документ. Меньшее распространение имеет именной чек. В практике чекового обращения используются кроссированные и удостоверенные чеки, отличающиеся от обычных чеков дополнительными реквизитами, введенными с целью их защиты от мошенничества.

С помощью чека производится безналичное перечисление средств, а также по нему чекодержатель  может получить наличные, для чего на чеке делаются соответствующие пометки. Помимо чеков, зарубежная практика выработала и другие способы получения наличных денег частным лицом в данный момент и в данном месте: кредитные  письма и дорожные чеки.

Кредитное письмо – документ, выдаваемый банком своему клиенту и  подтверждающий его кредитоспособность. Предъявив это письмо в любом  банке, имеющем корреспондентские  отношения с его банком, клиент может получить наличные. Платеж осуществляется за счет средств банка, выдавшего  кредитное письмо. Эти письма удобны для клиентов, но требуют тесных связей между банками, что сужает сферу их применения. Кроме того, письма могут быть потеряны, украдены, подделаны.

Более удобным способом получения  наличных денег является дорожный чек, который можно охарактеризовать как специфическую форму кредитного письма унифицированного образца, как  гибрид наличной валюты и платежного документа.

Развитие чековой формы  безналичных расчетов с использованием компьютерных технологий привело к  созданию пластиковых карточек.

Суть этих расчетных инструментов заключена в замене бумажного  носителя чековой информации на электронные сигналы. У некоторых видов карточек (например, слип-карты) такая замена осуществлена не полностью. Пластиковая карточка стала своеобразным электронным идентификатором личности владельца денежных средств и его распоряжений относительно их судьбы. Чернила на бумажном чеке заменены нажатием клавиш компьютера в определенной последовательности.

В зависимости от вида используемых счетов и механизма расчетов карточки подразделяются на дебетовые и кредитные. Наибольшее распространение в России имеет дебетовая карточка. Ее называют также карточкой наличных средств, карточкой активов. С помощью  дебетовой карточки происходит прямое уменьшение размеров денежных активов  плательщика. Она может автоматически  стать кредитной, если предоставляется  овердрафт. Кредитная карточка не предполагает депонирования средств на специальном  карточном счете. Платежи с применением  данной карточки производятся за счет банковского кредита в пределах установленного банком лимита. 

В зависимости от технологии расчетов карточки подразделяются на слип- и смарт-карты. На слип-карту  нанесена магнитная полоса, содержащая информацию о реквизитах карточного счета, открытого в банке при  приобретении карточки. Информация о  покупке фиксируется на отпечатке  с карточки клиента — слипе, который  переправляется в платежный центр  или банк. Слип содержит приказ клиента  перевести деньги за покупку со специального карточного счета на счет магазина.

Смарт-карта включает встроенный микропроцессор-чип. В банке в  память смарт-карты со специального карточного счета клиента списывается  некоторая сумма. Таким образом, смарт-карта становится как бы электронным  кошельком. 

Значительная доля платежей между российскими и зарубежными  контрагентами осуществляется с  помощью инкассо и аккредитива.

Инкассо представляет собой  расчетную операцию, при которой  банк поставщика по поручению своего клиента обязуется получить от покупателя платеж и его акцепт.

Различают инкассо чистое и документарное. Чистое инкассо  предполагает получение банком причитающихся  клиенту средств по денежным документам — чекам, векселям, когда они не сопровождаются коммерческими (товарными) документами. Наибольшее распространение  имеет документарное инкассо, когда клиент получает причитающиеся ему средства на основании денежных документов, сопровождаемых коммерческими (счета, транспортные и страховые документы), либо только коммерческих документов