Учёт и документальное оформление расчётов с покупателями и заказчиками

На ООО «Центр» иногда  расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются  с использованием денежных авансов.  Авансовые платежи  оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на договор.  Так, 15 декабря 2009 года ООО «Центр» заключил  договор на поставку продукции с ЗАО «Инвестрой»  на сумму 300000 руб., в том числе НДС 50000 руб. По условиям договора ЗАО «Инвестрой» должен перечислить ООО «Центр» аванс  в сумме 100000 руб., после чего ООО «Центр» производит отгрузку товаров. Обе стороны исполнили  все условия договора и завершили расчеты.

При этом  перечисленные хозяйственные ситуации были отражены на счетах ООО «Центр» следующим образом:

Таблица – 2 Учет расчетов ООО «Центр» с покупателем  ЗАО «Инвестрой» с использованием денежного аванса

Журнал хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб)
На сумму  полученного аванса под отгрузку продукции	51	62.2	100000
На сумму  налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса	62	68	16670
На сумму  фактической себестоимости отгруженной  продукции	90	20	210000
На сумму  задолженности покупателя за проданные  товары	62	90	300000
На сумму  НДС по всей сумме стоимости проданных  товаров	90	68	50000
На сумму  восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса)	62	68	16670
На сумму  аванса, зачтенного в счет задолженности  покупателя	62.2	62	100000
На сумму  денежных средств, поступивших на расчетный  счет ООО «Центр» в окончательный расчет.	51	62	200000

Зачет взаимных требований  позволяет  сократить   излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность баланса  в результате сокращения дебиторской задолженности.  Рассмотрим особенности отражения на счетах бухгалтерского учета взаимного погашения требований. ООО «Центр» 25 декабря отгрузило  продукцию  собственного производства (комплектующие изделия) ОАО «Крона» на сумму 150000 руб., в том числе НДС 25000 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 85600 руб. ОАО «Крона» принял комплектующие изделия к учету и в свою очередь отпустило ООО «Центр»  излишние запасные части на сумму 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб.  При инвентаризации расчетов ООО «Центр» выявил взаимные требования и обратился  к ОАО «Крона»  с письмом о зачете  взаимных требований. Были составлены акт сверки  задолженности и соглашение о зачете  требований на сумму 150000 руб.   В бухгалтерском учете ООО «Центр» были сделаны следующие записи:

Таблица – 3Учет взаимного погашения требований ООО «Центр» с покупателем ОАО «Крона»

Журнал хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб)
Отгружена продукция  ОАО «Крона»	62	90	150000
Начислен НДС  от продажи комплектующих изделий	90	68	25000
Списана  фактическая себестоимость проданной продукции	90	20	85600
Отражена прибыль  от продажи комплектующих изделий	90	99	39400
Оприходованы  полученные запасные части от ОАО  «Крона».	10	60	200000
Отражен НДС  по поступившим запасным частям.	19	60	40000
На основании  соглашения произведен зачет  взаимных требований с ОАО «Крона»	60	62	150000
НДС предъявлен бюджету к вычету	68	19	25000

При договоре мены каждая из сторон  обязуется передать  в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.  Особенностью данной сделки является то, что  каждая из  сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.  Рассмотрим  особенности отражения на счетах бухгалтерского учета товарообменных операций.

ООО «Центр»   заключило с предприятием Юран ТД договор мены. ООО «Центр»   обязался передать  данному предприятию продукцию собственного производства – запчасти, обычная цена продажи которых составляет 18000 руб., в том числе НДС 3000 руб. Фактическая себестоимость запчастей составляет 10000 руб.  В обмен Юран ТД передает ООО «Центр»  комплектующие изделия, цена продажи которых также составляет 18000 руб.  ООО «Центр» отгрузило  запасные части Юран ТД 12 декабря 2009 года,  а Юран ТД отгружает комплектующие изделия после получения запасных частей – 25 декабря. По данной сделке на ООО «Центр»   были оформлены  следующие документы: договор мены, счет – фактура на отгруженные запасные части, накладная на отгрузку запасных частей с  приложенной доверенностью, акт приемки  от Юран ТД комплектующих изделий. В бухгалтерском учете ООО «Центр»   были сделаны следующие записи:

Таблица - 4 Учет расчетов ООО «Центр» с покупателем Юран ТД по договору мены

Журнал хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб)
Отгружены запасные части Юран ТД по договору мены	45	43	10000
Поступили комплектующие  изделия по товарообменной операции	10	60	15000
Отражен НДС  по поступившим комплектующим изделиям	19	60	3000
Отражен момент перехода права собственности по договору мены.	62	90	18000
Начислен НДС  от продажи запасных частей.	90	68	3000
Списана фактическая  себестоимость отгруженных запчастей	90	45	10000
Зачтены обязательства  по договору мены.	60	62	18000
НДС предъявлен бюджету  к вычету	68	19	3000
Отражена прибыль от товарообменной операции.	90	99	5000

Покупатель  может за полученную продукцию  выдать ООО «Центр» вексель безусловное денежное обязательство  выплатить в момент окончания отсрочки платежа  согласованную сторонами денежную сумму. Это позволяет ООО «Центр» как продавцу быть  более  уверенным  в возможности взыскать  с покупателя причитающуюся денежную сумму и дает ему в руки самостоятельное расчетное средство, которым он может погасить собственную кредиторскую задолженность.  При этом у покупателя или  заказчика  появляется шанс  использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды. ООО «Центр»    отгрузило 1 декабря для ОАО «Крона»  продукцию на сумму 720000 руб., в том числе НДС 120000 руб. Себестоимость продукции составила 500000 руб. ОАО «Крона»   в оплату продукции выписала  простой вексель на сумму 720000 руб.,  со сроком уплаты  через 30 дней после даты составления. Вексель по сроку был предъявлен и оплачен. В бухгалтерском учете ООО «Центр» были сделаны следующие записи:

Таблица – 5  Расчет покупателя ОАО «Крона» с ООО «Центр» за полученную продукцию с помощью векселя

Журнал хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб)
Отгружена  продукция ОАО «Крона»	62	90.1	720000
Списана себестоимость  запчастей	90.2	20	500000
Начислен НДС  от продажи продукции	90.3	68	120000
Получен в оплату вексель	62	62	720000
Вексель в срок предъявлен и оплачен	51	62	720000

В декабре 2009 года ООО «Центр» заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку продукции, однако через несколько дней данное предприятие от продукции отказалось. К этому времени  ООО «Центр» уже произвело расходы на упаковку данной продукции в сумме 3580 руб. В этой сумме ООО «Центр» предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию.   В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

Таблица – 6 Учет расчетов ООО «Центр» с ОАО  «Альфа» на поставку продукции по претензиям

Журнал хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб)
Сумма неустойки  включается в состав внереализационных доходов	76	91	3580
Поступление денежных средств от ОАО «Альфа» в погашение  задолженности по финансовым санкциям	51	76	3580

Нарушение  сроков расчетов  согласно условиям договоров приводит к образованию у ООО «Центр»   просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Рассмотрим порядок списания просроченной дебиторской задолженности на ООО «Центр».  Учетной политикой ООО «Центр»    предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва  по сомнительным долгам. 
ООО «Центр»   отгрузило организации ОАО «Сокол» продукцию на сумму 75000 руб. (включая НДС). Покупатель в срок не оплатил продукцию.  По истечении срока исковой давности  изучаемое предприятие  списало просроченную задолженность на внереализационные расходы. При этом в бухгалтерском учете ООО «Центр» были сделаны следующие записи:

Таблица – 7 Порядок  списания просроченной дебиторской  задолженности на ООО «Центр» 

Журнал хозяйственных  операций	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб)
Списана просроченная задолженность ОАО «Сокол»  с истекшим сроком исковой давности	91	62	75000
Списанная задолженность  ОАО «Сокол»  отражена на забалансовом счете	007		75000

Если после  списания задолженности ОАО «Сокол»  ее погасит, эта сумма будет признана в учете   ООО «Центр» как  внереализационный доход.

Данные анализа  баланса показывают, что необходимы меры для повышения финансовой устойчивости и ликвидности. Для этого необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования запасов и затрат в составе общей величины источников средств. Этого можно достичь либо увеличить размер собственных источников средств, либо увеличить размер заемных источников средств - путем привлечения долгосрочных и краткосрочных банковских кредитов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

___________________

Табл.1-7 Журнал хозяйственных операций в бухгалтерском учете ООО «Центр» за 2009-2010

2.3 Отражение  результатов инвентаризации дебиторской  задолженности в учете

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

В ООО «Центр» за 10-15 дней до наступления срока проведения инвентаризации директор издает приказ по форме №ИНВ-22, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №88. Этот приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Инвентаризация  расчетов проводится с целью документального  подтверждения наличия дебиторской  задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

Комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.