Учёт и анализ собственных и арендованных основных средств

Ниже приведена модель анализа фондорентабельности и  фондоотдачи, используя учебник  Савицкой Г.В «Анализ хозяйственной  деятельности предприятия» (рисунок 1.2.)

 

Фондорентабельность (R_опф)

 

Рентабельность продукции (Rвп)

Доля активной части ОПФ

Доля машин и оборудования в активной части ОПФ

Фондоотдача машин и оборудования

Изенение структуры машин  и обрудования

Изменение времени работы машин и оборудования

Изменение выработки оборудования

Целодневные простои

Коэффициент сменности

Внутрисменные простои

Освоение нового оборудования

Модернизация оборудования

Степень износа оборудования

Технология производства

Квалификация работников и мотивация их труда

Фондоотдача основных производственных фондов (ФОт_опф)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи

 

 

 

2. Особенности учета собственных и арендованных средств  
в ООО  «Спектр»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Спектр»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» зарегистрировано Постановлением Главы Администрации  г. Набережные Челны от 30.03.2001 г.

Общество представляет собой  добровольное объединение физических лиц Российской Федерации, созданное  по взаимному соглашению путем объединения их вкладов, а также имущества для совместной деятельности.

Общество создано в  целях формирования рынка, производства товаров народного потребления, осуществления работ, оказания услуг, а также получения прибыли в интересах участников.

В соответствии с поставленными  целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• строительство и эксплуатация автомобильных дорог;
• производство и реализация строительных материалов;
• благотворительная и спонсорская помощь;
• автотранспортные услуги;
• строительство жилых домов и административных зданий;
• другие виды деятельности, согласно Уставу Общества.

Для производства строительных материалов на каждом участке сооружены такие объекты как:

• асфальтобетонный завод (для выпуска асфальтобетонной смеси мелкозернистой и пористой крупно – зернистой)
• дробильно-сортировочная линия (для дробления каменного материала и получения щебня разных фракций)
• бетонно – растворный узел (для производства железобетонных изделий - блоков Джерси, бордюрных блоков, лекальных блоков, блоков лотка, плиток и других дорожных сооружений).

Основным видом деятельности ООО «Спектр» является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений на них, осуществляемым на основании лицензии серии Г № 372977 от 18.04.2003 г., выданной Государственной службой дорожного хозяйства Министерства транспорта Российской Федерации.

На сегодняшний день ООО  «Спектр» является одним из наиболее динамично развивающихся предприятий в Республике Татарстан. За последние годы значительно выросли объемы производства, усовершенствовалась техническая база, повысилась производительность труда, возросло профессиональное мастерство специалистов.

Согласно учетной политике предприятия принятой на 2008- 2009 годы объекты основных средств принимаются  к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. Использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
3. Организацией не предполагается перепродажа данных активов;
4. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Способ начисления амортизации  для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Установлено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20 000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. Переоценка основных средств производиться по мере необходимости не реже 1 раза в 5 лет.

Оприходование основных средств  сопровождается актом о приеме-передаче основных средств. Синтетический учет основных средств на предприятии ведется на счете 01 - основные средства, согласно утвержденному рабочему плану счетов. Все расходы, связанные с приобретением и постановкой основных средств на баланс предприятия собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.

В компании ООО «Спектр» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается с использованием счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Для целей бухгалтерского учета в компании ООО «Спектр» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальную стоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовой продукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв на ремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основных средств на отчетный год.

2.2. Документальное оформление учета собственных и арендованных основных средств

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский  документ - письменное свидетельство  о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным  документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы  принимаются к учету в том  случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах», должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

Постановлением от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат Российской Федерации утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения.

В настоящее время действуют  формы по учету основных средств, указанные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Наименование форм по учету  основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета  объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета  объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

 

Следует обратить внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит. В качестве примера можно привести ситуацию, когда к организации-лизингополучателю по договору лизинга поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства нельзя оформить ни одной из унифицированных форм по учету основных средств.

2.3.Учет движения собственных и арендованных основных средств

 

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой  стороне инвентарных карточек указывают  наименование и инвентарный номер  объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных  отчислений, шифр затрат (для отнесения  сумм амортизации), сумму начисленной  амортизации, внутреннее перемещение  и причину выбытия.

На оборотной стороне  инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и  модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют  на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные  списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его  полное название, первоначальную стоимость  и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Операциями по поступлению  основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом  о приемке оборудования.

Передачу оборудования монтажным  организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием  в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в  процессе ревизии, монтажа или испытания  оборудования, составляется акт о  выявленных дефектах оборудования. Акт  подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ  по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или  легкового автомобиля, прицепа или  полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. 

Отражение в бухгалтерском учете операций учета движения основных средств ООО «Спектр» в 2012 году представлены следующим образом:

Дт сч 08.04 – Кт сч 60 - 2 595 713 руб. – приобретена за плату асфальтоукладочная машина 31 января 2012 года;

Дт сч 19 – Кт сч 60 - 467228,34 руб. - отражена сумма НДС;

Дт сч 01 – Кт сч 08 - 2 595 713 руб. - сумма основных средств, вводимых в производство;

Дт сч 68 – Кт сч 19 - 467228,34 руб. - НДС, подлежащий возмещению.