Учёт и анализ собственных и арендованных основных средств

Арендованные основные средства- это имущество, которое арендодатель, в связи с арендными отношениями, предоставляет во временное пользование  и владение арендатору за определенную плату.

Согласно Гражданскому Кодексу  РФ объектами аренды признается движимое и недвижимое имущество, такое как оборудования, здания, сооружения, транспортные средства и иное имущество.

В учебной литературе выделяют следующие виды аренды. Представим их в виде схемы (рисунок 1.1.)

Аренда

Финансовая:

*  лизингодатель закупает  имущество для передачи его  в лизинг не на свой страх  и риск, а по указанию  лизингополучателя;

*  кроме лизингодателя  и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона - продавец объекта сделки;

*   продолжительность  договора лизинга соизмерима или превышает срок амортизации;

*  переход права собственности  и завершения  договора невозможны до выплаты лизингополучателем полной суммы.

 

Оперативная:

*  лизингодатель закупает  имущество на свой страх и  риск, а не по указанию лизингополучателя;

* по истечении срока  действия договора предмет лизинга, как правило, возвращается лизингодателю;

* лизингополучатель не  имеет права требовать  перехода  права собственности на предмет лизинга;

*  предмет лизинга может  быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1. Виды аренды

1.2. Нормативно–правовое регулирование учета

 

Определение правового режима различных объектов бухгалтерского учета – давно назревшая и острая проблема. Правовая составляющая хозяйственной операции играет решающую роль в выборе того или иного способа бухгалтерского и налогового учета основных средств.

К документам, которые регламентируют состояние учета основных средств, относятся кодексы, законы, положения, приказы, методические рекомендации, постановления, письма. Главными из них являются:

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части I от 30.11.94 №51–ФЗ [1]. Он регламентирует договорные отношения поставщиков и покупателей основных средств.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2, глава 25. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117–ФЗ [2]. В нем приводятся основные определения основных средств, счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 6.09.99 г. № 32н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03 2001 г. № 27н). Настоящие методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе ПБУ 6/01.

4. Методические рекомендации о формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. В нем говорится, что «бухгалтерская отчетность, как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности форм собственности, осуществляющих свою деятельность в отраслях экономики. Здесь описывается, для чего нужны формы первичной учетной документации основных средств. Для этого необходимо выполнение определенных условий, а именно:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;
• использование объектов основных средств в течение длительного времени выгоды (доход) в будущем.

Данные документы в  полной мере могут полноценно регулировать нормативно-правовую составляющую учета основных средств.

1.3. Отражение основных средств в МСФО и РСБУ

 

Реформирование бухгалтерского учета осуществляется постепенно, но уже сейчас формирование финансовой отчетности по МСФО является востребованной задачей. Это связано, прежде всего, с желанием крупных и средних организаций выйти на международный рынок финансового капитала, где наличие такой отчетности является одним из обязательных требований инвесторов.

Учет основных средств  составляет одну из наиболее трудоемких задач бухгалтерского учета по ряду причин. Основные средства учитываются  в разрезе каждой единицы, участвуют в формировании финансовых результатов на протяжении длительного времени и являются, как правило, наиболее крупной статьей активов. Кроме того, разницы между РСБУ и МСФО в учете основных средств возникают как при первичном признании, так и при их последующем учете.

В соответствии с п. 6 стандарта IAS 16 «Основные средства» основные средства – это материальные активы, срок использования которых превышает один период и которые предназначены для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н, не содержит определения  основных средств, но приводит критерии основных средств, позволяющие принять их к учету. Так, согласно определению, данному в п. 4 ПБУ 6/01, основные средства могут быть приняты к учету, если одновременно соблюдаются четыре условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В МСФО основные средства могут  быть признаны таковыми в учете только при одновременном соблюдении двух условий:

• существует достаточная вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Таким образом, первое условие  МСФО соответствует норме пп. «г»  п. 4 ПБУ 6/01, а надежность оценки, то есть документальное подтверждение произведенных затрат, – один из основополагающих принципов РСБУ, приведенный в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете».

Однако имеются и расхождения, что связано, прежде всего, с понятием экономических выгод. Часто признание в МСФО объекта основных средств зависит от личного суждения бухгалтера. Экономической выгодой, несомненно, может быть и положительный имидж организации, командный дух, лояльность сотрудников и т.д. Однако объекты социально–культурной сферы, санатории и другие активы, которые не используются для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей, в МСФО не могут быть отнесены к основным средствам.

Расхождения в учете возникают  из–за разницы в пороге капитализации, то есть величины стоимости основного средства, выше которого актив признается основным средством, а ниже – списывается на затраты в момент ввода в эксплуатацию. Согласно МСФО величину порога капитализации организация определяет самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике, а в РСБУ порог капитализации регламентирован нормативными актами Российской Федерации.

Кроме того, между РСБУ и  МСФО может возникнуть разница в  определении момента принятия основного средства к учету. В РСБУ основное средство может быть принято к учету в следующих случаях:

• по объекту недвижимости закончены капитальные вложения;
• оформлены первичные учетные документы по приемке–передаче;
• документы переданы на государственную регистрацию;
• объект фактически эксплуатируется.

В МСФО объект основных средств  признается в учете, когда он приведен в рабочее состояние для использования  по назначению.

Корректировки в учете  основных средств возникают не только на этапе трансформации данных из РСБУ в МСФО, но и при консолидации уже трансформированных данных. Например, в крупных организациях объекты недвижимости часто сдаются в аренду дочерним и зависимым обществам. В рамках организации, сдающей объект в аренду, данное основное средство учитывается как инвестиционная недвижимость, но при составлении консолидированной отчетности по холдингу в целом актив в МСФО должен быть переквалифицирован как объект основных средств.

1.4. Методика анализа собственных и арендованных средств

 

Обеспеченность предприятия  основными средствами устанавливается  по отдельным их видам путем сравнения  фактического их наличия с плановой (прогнозной) потребностью и показывает насколько предприятие обеспеченно  основными средствами исходя из производственной потребности, соответствующей спросу покупателей. Это обобщающий показатель обеспеченности фирмы средствами и предметами труда в целях обеспечения ритмичности производства с запланированным уровнем.

 

Обобщающими показателями, которые характеризуют уровень  обеспечения фирмы основными фондами являются фондовооруженность, техническая вооруженность труда, фондорентабельность и фондоотдача.

Фондооснащенность и фондовооруженность - качественные показатели, детально раскрывающие уровень обеспеченности предприятия  основными средствами в расчете  на единицу занимаемой площади и  численности работников.

Они необходимы для сравнительного анализа между предприятиями-конкурентами.

Рассмотрим следующие  формулы:

 

 ,                     (1.1.)

Где: ФВ_опф - фондовооруженность основных производственных фондов;

С_ос – стоимость основных средств;

СЧ_р – среднесписочная численность работников.

 

   ,                               (1.2.)

Где: ФО_опф - фондооснащенность основных производственных фондов;

Сос – стоимость основных средств;

ПрП – производственная площадь.

 

  ,                            (1.3.)

Где: R_опф – фондорентабелность основных фондов;

Пр – прибыль от основной деятельности;

С_ргС_ос – среднегодовая стоимость основных средств.

 

   ,             (1.4.)

Где: ФО_т – фондоотдача основных производственных фондов;

С_пп – стоимость произведенной продукции;

СрС_опф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

 

При расчете среднегодовой  стоимости основных производственных фондов (ОПФ) учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства, но не входят фонды, которые  находятся на консервации, в аренде, резервные.

Для расчета данных показателей  рекомендуем брать остаточную стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, за минусом стоимости средств, находящихся на консервации, а также сданных в аренду другим организациям.

Принципиальным изменением является то, что при расчете фондооснащенности и фондовооруженности используют первоначальную стоимость основных средств. Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за минусом износа. Но так как предприятие самостоятельно принимает решение о выборе метода начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, списание по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции), то сумма начисленного износа на один и тот же вид основных средств будет существенно различаться.

Основные средства отражаются в виде стоимостного показателя, который  подвергается индексации вследствие инфляции. Информация о проведении переоценки основных средств конкретной организации отражена в его учетной политике. Анализ в пределах двух лет считается можно не индексировать, так как данные на конец прошлого периода есть данные на начало отчетного периода. Очевидность предлагаемых корректировок хорошо просматривается, так как величина переоценки (или уценки) включается в добавочный капитал и относится к прочим доходам (расходам).

В случае переоценки основных средств их стоимость пересчитывается  на установленный коэффициент инфляции, и эта сумма увеличивает прибыль  организации и соответственно 3 раздел пассива баланса "Капитал и резервы", повышая финансовую устойчивость фирмы. Фактически, обновление основных средств не происходит, следовательно, техническая оснащенность не изменяется. Если проводить горизонтальный анализ без учета инфляционных процессов, тогда результаты расчетов показателей будут несопоставимы.

Наиболее обобщающим показателем  эффективности использования ОПФ  является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.

Таким образом, первая глава  рассматривает теоретическо-методологические аспекты учета и анализа собственных  и арендованных основных средств, их сущность, понятия, классификацию.

Понятие основных средств  очень обширно, в разнообразных  учебных источниках, это понятие рассматривается по-разному. В более общем смысле основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средства труда, при производстве продукции в течение длительного периода превышающего 1 год, то есть время, при котором имущество не изменяет своего внешнего вида.

В этой главе подробно рассматривались  понятия и классификация собственных и арендованных основных средств. Также было рассмотрено нормативно-правовое регулирование учета основных средств. К документам, регламентирующим состояние учета основных средств относят:

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс РФ, в котором приводятся понятия  основных средств;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, на основе ПБУ 6/01.

- Методические рекомендации  о формах бухгалтерской отчетности  организации.

Были рассмотрены обобщающие показатели, которые характеризуют  уровень обеспеченности предприятия  основными производственными фондами, такими являются фондовооруженность, фондооснащенность, фондорентабельность и фондоотдача.