Учёт и анализ материально-производственных запасов, и их использования

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методу трудоемкость является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную; что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

  При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

 

 

6. Инвентаризация производственных запасов

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие рационального использования запасов – усиление личной и коллективной ответственности и материальная заинтересованность работников структурных подразделений. В частности, для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки.

Инвентаризация является важным приемом контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Она позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов.

Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации определяет непосредственно руководитель организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию сырья, материалов при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех других случаях – в период наименьших остатков ценностей на счетах.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
• при смене материально ответственного лица;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50 % ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации запасов проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении.

В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при ревизии использования и сохранности материально-производственных запасов в организации следует проверять:

• состояние складского хозяйства;
• сохранность материально-производственных запасов, соблюдение порядка учета материалов;
• работу по нормированию расходов материально-производственных запасов;
• своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;
• соблюдение и правильность установления нормы бесплатной выдачи спецодежды, спец.обуви и спецпитания.

Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

• соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;
• излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;
• недостача материально-производственных запасов;
• пересортица.

Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:

Дт 10	Кт 91	- оприходование излишка  на финансовые результаты
Дт 94	Кт 10	- отражение недостачи  материалов по итогам инвентаризации
Дт 99	Кт 94	- списание недостачи материалов  в результате стихийных бедствий

Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению, записывается следующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94

Кт 19

- списана сумма НДС  по недостающим материально-производственным  запасам

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию), но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная бюджету, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом оформляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94

Кт 68

- восстановлена сумма  НДС по недостающим материально-производственным запасам на расчеты с бюджетом

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо приказом руководителя организации.

В этих случаях в бухгалтерском учете совершаются следующие записи:

Дт 20	Кт 94	- списаны недостачи материалов  в пределах норм естественной  убыли
Дт 73/2	Кт 94	- отнесены недостачи сверх  норм естественной убыли на виновное материально ответственное лицо на основании приказа руководителя
Дт 70	Кт 73/2	- удержаны суммы недостачи  с заработной платы материально  ответственного лица
Дт 50	Кт 73/2	- сумма недостачи внесена  МОЛ в кассу

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т. е. шире используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.

 

 

 

 

Практическая часть

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Дека» (ОАО «Дека») учреждено в октябре 1992 года. Государственная регистрация ОАО «Дека» произведена Администрацией г. В. Новгорода, Распоряжение     № 3490-рз от 23.10.1992 г. Общество действует на основании норм Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах», Устава Общества.

Полное фирменное наименование Общества:

 На русском языке: Открытое  акционерное общество «Дека».

 На английском языке: Joint Stock Company «Deka».

Сокращенное наименование Общества:

На русском языке: ОАО «Дека».

Сведения об изменениях в наименовании и организационно-правовой форме:

Открытое акционерное общество «Дека» – введено 05.02.1997 г.

В соответствии со ст. 44 ФЗ «Об акционерных обществах» Общество самостоятельно осуществляет ведение и хранение реестра владельцев ценных бумаг в соответствии с правовыми актами РФ. Местонахождение:

Головной офис ОАО «Дека» (Штаб-квартира): 198099, г. Санкт-Петербург, ул. Гладкова, 15.

Телефон (812) 324 08 24; Факс (812) 324 08 24

Производство ОАО «Дека»: 173024, г. Великий Новгород, Проспект А.Корсунова, 34 Б.

Телефон (8162) 68 02 52; Факс (8162) 68 02 51

Аудитор ОАО «Дека» - аудиторская фирма ООО «Ревизор» (г. Великий Новгород)

 Место нахождения: ул. Даньславля,  дом 9А, г. Великий Новгород, почтовый индекс 173001

Лицензия: Лицензия на проведение общего аудита № Е006091 выдана Министерством финансов Российской Федерации 24 июня 2004 года сроком на пять лет.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• производство солода, пива, безалкогольных и слабоалкогольных  напитков, кваса, изделий деревообработки, другой продукции;
• закупочная, посредническая деятельность, оптовая торговля;
• получение, анализ, обработка и распространение коммерческой, научно-технической и другой информации, изучение спроса и предложения на отдельные виды продукции;
• организация рекламы и оказание маркетинговых, товарообменных и посреднических услуг, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности;
• внешнеэкономическая деятельность;
• осуществление   грузо- и пассажироперевозочных, транспортных, экспедиторских, сервисных и автосервисных работ и услуг;
• организация общественного питания; осуществление лизинговых операций на территории России и за  рубежом;

Основные факторы риска, связанные с деятельностью Общества:

Существенная часть работы Совета директоров – контроль за рисками акционерного общества, управление рисками. Совет директоров ОАО «Дека» признает наличие рисков в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, оценивает и вырабатывает механизмы управления рисками Общества.