Учёт и анализ доходов и расходов предприятия OOO «ПPAДO»

Установлено, что если организация  имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление за плату  во временное пользование своих  активов в аренду, участие в  уставных капиталах других организаций  и др., то расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к прочим расходам.

ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным  видам деятельности или прочие расходы  в зависимости от направлений  своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе  затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как  они не связаны с процессом  создания и реализации продукции.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочие расходы  включают в себя расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

1.2.Учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности и от прочих поступлений

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой систематизированный  перечень счетов бухгалтерского учёта, в основе которого используется классификация  счетов по их экономическому содержанию.

Для осуществления учета  доходов и расходов, связанных  с обычным видом деятельности организации и формировании финансового  результата по этим видам деятельности в Плане счетов предназначен счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным  товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

• по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• услугам связи;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие и  управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет  счета 90 «Продажи» в корреспонденции  с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др.

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается  плановая себестоимость этой продукции.

В конце года в дебет  счета 90 «Продажи» списывается разница  между плановой и фактической  себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной  продукции, а также сумма разницы  списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции  с теми счетами, на которых учитывалась  эта продукция.

В организациях, в которых  осуществляют розничную торговлю и  ведут учет товаров по продажным  ценам, по кредиту счета 90 «Продажи»  отражается продажная стоимость  проданных товаров в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  и расчетов (счета 50, 51,62).

По дебету счета 90 «Продажи»  списывается учетная стоимость  товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным  товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное  отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем  введения отдельных субсчетов к  счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.9 «Прибыль/убыток от  продаж».

На субсчете 90.1 «Выручка»  учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного  имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90.1 «Выручка»  признана выручка.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам» (субсчет 68.1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров),—  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.3 «Расчеты по акцизам»).

Организации-плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 «Продажи» субсчет 90.5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата (прибыли  или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

В таблице 1 представлены проводки, которые отражают общую схему формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин).

 

 

Таблица 1 - Общая схема формирования финансовых результатов

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Выручка от продажи продукции
1.	Отражена продажная стоимость  отгруженной продукции (с учетом НДС)	62	90.1
2.	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю товаров	90.3	68.1
3.	Списана фактическая себестоимость  проданной продукции	90.2	43
4.	Списаны расходы на продажу	90.2	44
5.	Списаны общехозяйственные  расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)	90.2	26
6.	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в  составе конечного финансового  результата)	90.9	99
7.	Получена оплата за проданную  продукцию (включая НДС)	51	62

 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.