Учёт финансовых результатов деятельности организации

1.4 Состав операционных и внереализационных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль и убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• отчисления в оценочные резервы;
• прочие операционные доходы и расходы.

Внереализационными доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организаций убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• перечисление средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные доходы и расходы.

 

1.5 Понятие чрезвычайных доходов и расходов, их учёт

Чрезвычайные доходы и расходы – специфическая группа доходов и расходов, возникающих вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация имущества и другие чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера). Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [ПБУ 9/99]. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности [ПБУ 10/99]. При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь в виду, что чрезвычайными являются обстоятельства хозяйственной деятельности, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления в результате весеннего или осеннего паводка, то возникающие вследствие этого доходы и расходы относятся к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

 

1.6 Налог на прибыль. Реформация бухгалтерского баланса. Распределение прибыли. Учёт нераспределённой прибыли.

С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Плательщиками налога на прибыль, согласно ст.246 НК РФ признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения:

Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно ст.247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 ст.252 НК РФ).

При этом расходы подразделяются на следующие группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией согласно ст.253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:

• материальные расходы (ст.254 НК РФ);
• расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);
• суммы начисленной амортизации (ст.256 НК РФ);
• прочие расходы (ст.264 НК РФ).

2. внереализационные расходы, поименованные в ст.265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно ст.248 НК РФ подразделяются на две большие группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (ст.249 НК РФ).

2. внереализационные доходы, поименованные в ст.250 НК РФ.

НК РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (ст.274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

Налоговые ставки:

С 2002 года для всех налогоплательщиков налога на прибыль установлена ставка налога на прибыль в размере 24%.

По отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок:

Общая ставка налога на прибыль–24%. Доходы в виде дивидендов и доходы от участия в других организациях–(с 01.01.2005 г.)9%.Доход, полученный в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам–15%. Доход, в виде дивидендов от российской организации иностранными организациями, также доход российских организаций от иностранных организаций–15%.Доход, в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно и другие, перечисленные в п.4 ст.283 НК РФ–0%.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 24%, распределяется c 2005 года в бюджеты разных уровней следующим образом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

При этом органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Порядок и сроки уплаты:

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Источником для уплаты налога на прибыль является прибыль организации.

Гл. 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

• уплата ежемесячных авансовых платежей;
• уплата ежеквартальных авансовых платежей;
• уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

• закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Как закрыть счета 90 и 91

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

• по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
• прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

– 90-1 «Выручка»;

– 90-2 «Себестоимость продаж»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря бухгалтеру необходимо  закрыть все субсчета, открытые  к счету 90 «Продажи»:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)

– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.  

Как списать финансовый результат:

Каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражает так:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от обычных видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражает так:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от прочих видов деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от прочих видов деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы учитывают непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Здесь же отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года.

Для этого делают проводку:

если по итогам года фирма получила прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:

Дебет      99 «Прибыли и убытки»

Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:

Дебет      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит   99 «Прибыли и убытки».

В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:

• средства резервного капитала:

Дебет      82 «Резервный капитал»

Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• средства уставного капитала:

        Дебет      80 «Уставный капитал»

Кредит   84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:

Дебет      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит   82 «Резервный капитал».

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

• если доходы подлежат выплате участникам не являющимся работниками организации:

Дебет      84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»