Учетная политика предприятия, ее основные принципы. Аудит учетной политики предприятия в СПК « МЕДВЕДЬ»

 
 
 
 

Таблица 10 Программа аудита

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учета ОС	3-я декада	Куликова Е.Н
2	Проверка порядка начисления амортизации по НМА	3-я декада	Куликова Е.Н
3	Проверка метода оценки МПЗ	3-я декада	Куликова Е.Н
4	Проверка перечня расходов и платежей	3-я декада	Куликова Е.Н
5	Проверка учета расходов     будущих периодов и сроки их погашения	3-я декада	Куликова Е.Н.
6	Проверка проведения инвентаризации	04.03.-07.04.	ТкаченкоЕ.Б.

 

Главный бухгалтер     Куликова Е.Н.___________

Практикант-студент Ткаченко Е.Б

         Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность, в СПК Медведь все документы были беспрекословно предоставлены.

3.3Методика проведения аудита учетной  политики

 

Согласно программы проведения аудита учетной политики  в СПК «Медведь», был проведен аудит учетной политики в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ПБУ 6\2001 «Учетная политика организации». В результате проведения аудиторской проверки были выявлены некоторые нарушения.                                                    Учет основных средств осуществляется с нарушением действующего законодательства, а именно:          Ввод в эксплуатацию не оформляется документально. Не составляются акты приема-передачи по форме ОС-1; перемещение основных средств от одного подотчетного лица к другому не оформляется актами приема-передачи и не отражается в бухгалтерском учете соответствующими проводками - осуществляется только на основании приказа руководителя. Начисление амортизации объектов основных средств для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, однако наблюдаются отдельные отклонения - амортизационные группы и срок полезного использования основных средств не утверждены. Рекомендуется оформить оприходование и внутреннее перемещение основных средств актами приема-передачи по унифицированной форме ОС-1, а также утвердить амортизационные группы и срок полезного использования основных средств. В противном случае могут возникнуть разногласия с органами ГНИ по поводу правильности отнесения основного средства к той или иной группе в отдельных случаях, возможны штрафные санкции со стороны ГНИ в соответствии со ст. 120 НК РФ.  Рекомендуется соответствующую компьютерную программу учесть в составе расходов будущих периодов.        Аудит расчетов с поставщиками был проведен выборочным способом на уровне первичных документов. По окончании аудиторской проверки расчетов с поставщиками были выявлены незначительные отклонения от законодательства:          Отсутствуют расчеты (расшифровки) поставщика услуг связи, согласованные с организацией; размер арендной платы не соответствует размеру арендной платы по договору; необходимо скорректировать налог на имущество.           Рекомендуется приложить недостающие документы (расшифровки); приложить расчеты арендодателя на потребление услуг, закрепить недостающие пункты в договорах аренды; осуществить перерасчет суммы налога на имущество.          Рекомендуется в дальнейшем учесть замечания аудитора; приложить недостающие акты выполненных работ, в противном случае устранить указанное отклонение соответствующей проводкой; скорректировать налоговые регистры в сторону увеличения по учету прибыли при составлении налоговой отчетности; заполнить все недостающие реквизиты в актах выполненных работ; учитывать покупку канцтоваров в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», израсходованные канцтовары списать на издержки обращения на основании требований-накладных.    В противном случае, если не устранить вышеперечисленные нарушения, то возможны разногласия с органами ГНИ по поводу завышения издержек обращения; завышение затрат в случае наличия остатков на кладе; ослабление внутреннего контроля за подотчеными лицами.

Аудиторская проверка резервов по сомнительным долгам проводилась выборочным способом на уровне учетных регистров. По результатам проверки никаких нарушений и отклонений от законодательства выявлено не было.              Аудит расчета налогов проводился выборочным способом. Определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, налоговые вычеты, порядок применения налоговых вычетов - применяются в соответствии с положениями ст. 162, 171, 172 НК РФ.

 
Анализ ошибок встречающихся при проведения аудита в СПК «Медведь»

Характер нарушения: Методологические вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета не раскрыты в полном объеме.   Что нарушено:           - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;      - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н). Исправление:         Необходимость утвердить в учетной политике:      - Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т.д.),         - Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;   - Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- Методы оценки активов и обязательств;       - Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;        - Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;       - Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.          - График документооборота и технология обработки учетной информации;            - Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений;             - Порядок контроля  за хозяйственными операциями и др.

Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.           Характер нарушения: В учетной политике организации не определены сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств.  Что нарушено: ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции изменений и дополнений). Исправление: Определить сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств  в приказе, а так же указать в учетной политике.            Кроме того, должен быть утвержден График проведения инвентаризаций.           Характер нарушения: Методологические вопросы приказа об учетной политике для целей налогообложения не раскрыты в полном объеме:   - Не определен порядок организации налогового учета.    - Не отражен порядок отражения курсовых разниц по валютному счету; - Не отражен порядок учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);   - Не отражен порядок списания материалов: автомобильных шин и специальных жидкостей (тосол, тормозная жидкость и другие рабочие жидкости) и масел - по нормам завода-изготовителя или по нормам Минтранса.             - Не определено: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

- Не описан раздел, определяющий  порядок работы с ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина  от 19.11.2002 г. №114н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя итог выполненной работы, необходимо отметить, что учетная политика подчас становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения.

При написании отчета были поставлены следующие цели и задачи:

Цель – аудит учетной политики СПК «Медведь».

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

- провести оценку системы  внутреннего контроля организации,рассчитать  уровень существенности и аудиторский  риск по данным бухгалтерской  отчетности СПК «Медведь»

- разработать примерный  план и программу аудиторской  пролверки учетной политики в  СПК «Медведь»                                                                 - провести аудит учетной политики на предприятии.

- определить сущность  и содержание аудита;

- охарактеризовать порядок  проведения аудиторской проверки  учетной политики.

В ходе написания отчета были сделаны следующие выводы:

1)грамотно составленная  учетная политика может быть  действенным способом законной  корректировки финансовых показателей, а значит – снижения налоговой  нагрузки на предприятие;

2)положения учетной политики  могут стать весомым аргументом  в споре с проверяющими органами;

3)учетная политика является  основой для формирования всех  остальных организационно-распорядительных  документов организации и влияет  на принятие управленческих решений;

В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

В данной работе рассмотрены теоретические и практические вопросы формирования учета и аудита учетной политики. Предметом для изучения стала учетная политика и результаты аудиторской проверки учетной политики предприятия СПК «Медведь».

Было определено, что методика аудиторской проверки должна включать себя:

- разработку общего плана  проверки; разработку - программы проверки;

- разработку контрольных  процедур на основе классификатора  возможных нарушений;

- рекомендации по выполнению  аудиторских процедур.

Изучены цели, задачи и нормативное регулирование аудиторской проверки.

Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок, в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в соответствующих распорядительных документах содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности.

Таким образом, информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике.

В ходе дипломной работы были изучены: понятие и составные части учетной политики, ее роль и значение в деятельности организации на современном этапе.

Во втором разделе дипломной работы раскрыты выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета) и основные положения, отражаемые в учетной политике предприятия по налогообложению на примере избранной организации в СПК «Медведь»

По второму разделу можно сделать вывод, что учетная политика должна быть у каждого предприятия и состоять из двух частей:

а) учетная политика для бухгалтерского учета;

б) учетная политика для целей налогообложения.

В первой части учетной политики необходимо отразить порядок учета:

а) основных средств;

б) нематериальных активов;

в) товарно-материальных ценностей;

д) учет затрат на производство, общепроизводственные, общехозяйственные (управленческие) расходы и расходы на продажу;

е) классификацию доходов и расходов;

ж) учет долгосрочной кредиторской и дебиторской задолженности;

к) финансовых вложений;

л) резервов;

м) расходов будущих периодов.

Во втором разделе:

а) основных средств;

б) нематериальных активов;

в) товарно-материальных ценностей;

д) учет затрат на производство, общепроизводственные, общехозяйственные (управленческие) расходы и расходы на продажу;

е) финансовых вложений;

ж) резервов.

Причем организация обязана отразить в учетной политике только те аспекты, по которым есть выбор, либо те, по которым отсутствует четкая формулировка. Необходимо учитывать, что предприятие отражает учет тех расходов и доходов, которые имеет фактически. Например, если организация не планирует приобретение нематериальных активов, то и утверждать в учетной политике порядок их учета не стоит. В случае, когда данные виды затрат не планировались и порядок их учета не отражен в учетной политике, а в течение года они появились, то порядок учета отражается в дополнение к учетной политике. Изменять учетную политику в течение года нельзя, кроме случаев, когда это предусмотрено законодательством. Это также отражено в дипломной работе.

На основании исходных данных был проведен аудит учетной политики СПК «Медведь»и в третьей главе изложены результаты проведенного аудита, по которым сделаны предложения по совершенствованию учетной политики.

По итогам аудита СПК «Медведь» можно сделать следующие выводы. Хочется отметить излишнюю «перегруженность» учетной политики . Много из того, что отражено в ней дублируется из Федеральных законов, Положений по бухгалтерскому учету и прочих законодательных актов. Как уже говорилось в начале работы,  учетная политика должна содержать избранные варианты учета по тем позициям, которым они существуют (варианты). Учетная политика СПК «Медведь» содержит многое из того, что однозначно в толковании законов и Положений должно применятся в учете. Поэтому этот документ такой громоздкий. Он больше похож на учебное пособие для тех, кто не знает учет. Нет необходимости рассматривать бухгалтерское и налоговое законодательство, достаточно прочитать учетную политику.

При этом документ не содержит того, что однозанчно должно быть утверждено учетной политикой. В нем нет перечня лиц, которым должны выдавать в подотчет суммы, что противоречит требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Также отсутствует график документооборота, который является неотъемлемой частью Положения об учетной политике организации. Данный документ регулирует движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и т. д.) - документооборот.  Его отсутствие отрицательно сказывается на работе предприятия, так как не доведено кто, когда и куда должен предоставлять документы и отчеты.

Учетной политикой утверждены разработанные формы налогового учета, но отсутствуют самостоятельно разработанные формы бухгалтерского учета, что также не соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Нет перечня лиц, имеющих право подписывать те или иные документы, тем самым отсутствуют ответственные лица за составление и документооборот первичных документов.

Также не описаны и некоторые другие аспекты. Некоторые из вышеперечисленных «минусов» можно было бы доработать и утвердить дополнительным приказом, но этого то же не сделано.

При составлении Положения об учетной политике на 2013год необходимо учесть все вышеперечисленные недоработки, дополнив ими учетную политику.

Также необходимо учесть все изменения в законодательстве, произошедшие в 2012году и действующие с января 2012года или2013 года.

Таким образом, будет значительно изменен подраздел по налогу на добавленную стоимость, так как порядок начисления и получения вычетов по нему будет однозначен по методу начисления. В разделе по налогу на прибыль возможно расширится перечень прямых затрат по налоговому учету для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Либо, если бухгалтерия все равно уже ведет налоговый учет автономно от бухгалтерского, а не на основании корректировочных записей, то можно наоборот оставить перечень прямых затрат таким же, что и в 2012году. Это позволит оптимизировать налог на прибыль.