Учетная политика предприятия, ее основные принципы. Аудит учетной политики предприятия в СПК « МЕДВЕДЬ»

Общая система учета организации подразделяется на:

а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-80 Типового плана счетов бухгалтерского учета, на которых формируются доходы и расходы от деятельности общества. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;   б) статистический учет базируется на данных финансового учета;

в) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;     г) управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений. Выше приведены наиболее распространенные вопросы учетной политики, однако учетная политика как минимум должна содержать, но не ограничиваться вышеуказанными аспектами учета. Обращаю внимание на то, что в учетной политике должен найти отражение каждый конкретный вопрос учета, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

 

  2.3 Организация внесения изменений в учетную политику, ее раскрытие в отчетности

 

Внесения изменений в учетную политику в СПК «Медведь» может произойти;             -изменения законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;                                                                                                                                     - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в установленном законодательством порядке.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.  Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в финансовой отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.         При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в финансовую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.  Указанные корректировки отражаются лишь в финансовой отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.           Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в финансовой отчетности организации.   Названные выше принципы и качественные характеристики должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;   - существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;                                                                    Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.        Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает:        -причину изменения учетной политики;       - оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год;            - указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.           Требование сообщать информацию о содержании учетной политики внешним организациям и лицам относится к организациям, которые по законодательству или добровольно публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.        Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. От этой оценки зависит принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, следовательно, пользователям нужно знать, какие способы учета выбрала организация. Способы учета должны раскрываться в отчетности организации, а именно в пояснительной записке за отчетный год. Если организация публикует отчетность не в полном объеме, то информация по учетной политике раскрывается, как минимум, в той части, которая относится к опубликованным сведениям.       Учетная политика основывается на допущениях и правилах, предусмотренных в нормативных документах, эти допущения, как правило, не раскрываются. Если же организация при формировании своей учетной политики исходила из допущений, отличных от общепринятых, то такие отклонения должны быть раскрыты и пояснены в бухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности у организации возникают сомнения или неопределенность в отношении использования допущения непрерывности деятельности (есть предположение, что организация будет реорганизована или ликвидирована), в отчете следует указать на такую неопределенность и определить, с чем она связана.Если в течение года по сравнению с прошлым годом учетная политика не менялась, то о ней можно не сообщать в промежуточной отчетности.       В учетную политику СПК «Медведь» несмотря на недочеты, не вносились дополнения. Изменения также не были внесены, хотя из изменения норм законодательства следует изменение учета в организации.

 

3.Аудит учетной политики СПК «Медведь»

 

3.1Оценка системы внутреннего контроля в организации. 

 
          Свое исследование мы начнем с оценки системы внутреннего контроля в в СПК «Медведь» 
          В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделе подробнее остановимся на оценке риска средств контроля. Для этого мы на примере СПК Медведь проведем расчет существенности двумя способами:  
      Таблица 5 Расчет уровня существенности дедуктивным способом 
 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб	Доля базового показателя, %	Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности
1 Объем реализации	118557	2%	2371,14
2 Себестоимость реализованной  продукции	(122454)	2%	2449,08
3 Валовая прибыль	(3897)	3%	116,91
4 Валюта баланса	53643	2%	1072,86
5Внеоборотные активы	32282	2%	645,64
6 Чистая прибыль	(10973)	4%	438,92
Итого			7094,55
Среднее значение			1182,425

        На основании расчета, проведенного, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах. 

 
(2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%

 
(2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%

 
(116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%

 
(1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%= -9,26%

 
(645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%

 
(438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%

 
            Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость (107,12%), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности В СПК «Медведь» 
Новая средняя будет равна 1132,14 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 1132,14 тыс. руб.   Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 2.  
Таблица 6 Уровень существенности для каждой статьи отчетности 
 

Статья отчетности	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб
Внеоборотные активы	32282	60,17	681,20
Материалы	9216	17,18	194,50
Готовая продукция	5808	10,82	122,49
НДС	841	1,56	17,66
Краткосрочная дебиторская задолженность	5380	10,02	113,44
Денежные средства	61	0,11	0,66
Расходы будущих периодов	55	0,10	16,22
Валюта баланса	53643	100,00	1132,14
Уставный капитал	10	0,04	0,38
Нераспределенная прибыль	1312	4,69	44,24
Кредиторская задолженность:	17598	63,32	597,23
-поставщики и подрядчики	17402	62,62	590,63
-перед персоналом организации	196	0,7	6,6
Займы и кредиты	17037	31,76	359,56

 
Внеоборотные активы: 60,17*1132,14=681,20 
Материалы: 17,18*1132,14=194,50 и т. Д

Таблица 7 Расчет уровня существенности индуктивным способом 
 

Наименование статьи	Сумма, тыс. руб	Уд. вес, %		Относит, ош., %		Абсолютн. ошибка		Уровень существ.
Внеоборотные активы	32282	60,17		3		968,46		582,72
Материалы	9216	17,18		6		552,96		94,99
Готовая продукция	5808	10,82		7		406,56		43,98
НДС	841	1,56		9		75,69		1,18
Кратк.дебиторская задолженность	5380	10,029		7		376,6		37,76
Денежные средства	61	0,11		10		6,1		0,0067
Валюта баланса	53643	100,00		7,0		2386,37		3755,01
Уставный капитал	3056	0,04		10		305,6		0,12
Добавочный капитал	24998	46,6		3		749,94		349,47
Нераспределенная прибыль	9059	4,69		8		724,72		33,98
Кредиторская задолженность:	9095	16,95	6		545,7		92,49
- поставщики и подрядчики	4317	8,0	7		302,19		24,17
-по налогам и сборам	939	1,75	9		84,51		1,47
-прочие кредиторы	2708	5,0	7		135,4		6,77
Займы и кредиты(67сч)	17037	31,75	5		851,85		270,46
Займы и кредиты(67 сч)	8203	15,29	6		492,18		75,25
Валюта баланса	53643	100,00	7		3218,58		3218,58

 

 
Внеоборотные активы: 32282*3%=968,46; 968,46*60,17%=582,72 
 
Материалы: 9216*6%=552,96; 552,96*17,18%=94,99 и т.д. 
 
               Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риск

         Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5 % (0,7*0,5*0,1). 

             Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля. 
Система внутреннего контроля, В СПК «Медведь» созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.       Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации.     Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.  
При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой. 
        По результатам проведенного теста в СПК «Медведь» низкий и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее. 
        Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства. 
Таблица 8Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета  
 

Оценка учётной системы	Комментарии
1 Разработан и утвержден приказ  по учётной политике организации	Да
2 Разработана и утверждена организационная  структура бухгалтерской службы	Да
3 Имеются должностные инструкции  с распределением фактических  обязанностей и полномочий бухгалтерской  службы		Да
4 Разработан рабочий план счетов  бухгалтерский учёта		Да
5 Разработан единый график документооборота		Да
6 Осуществляется контроль за  выполнением графика документооборота		Да
7 Применяемая форма бухгалтерского  учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)		журнально-ордерная
8 Применение в учёте и управление  компьютерных программ		Да
9 Наличие положения о порядке  проведения в организации инвентаризации		Да
10 Соответствие бухгалтерских проводок  действующей методологии		Да
11 Имеется перечень налогов, уплаченных  организацией		Да
12 Факты проведения налоговых  проверок в течении отчётного  периода и их результаты		Проводились налоговые проверки с выведением результатов
13 Утверждение метода формирования  налогооблагаемых баз		Да

 
 
              Из данных теста можно сделать вывод :бухгалтерский учёт ВСПК «Медведь»  ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск в СПК «Медведь» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. После полученных результатов попробуем составить общий план  и программу аудиторской проверки учетной в СПК «Медведь». 
 
3.2Общий план и программа аудита

 
В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. 
            Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита

Общий план аудита в СПК «Медведь»

Проверяемый студентка-практикант Ткаченко Е.Б.

Период проведения 04.03.-07.04.

Количество человеко-часов-80

Руководитель аудиторской группы Куликова Е.Н.

Состав аудиторской группы Куликова Е.Н., Ткаченко Е.Б.

Планируемый аудиторский риск 4,5 %

Планируемый уровень существенности 1132,14 тыс. руб.

 

Таблица9 Общий план аудита
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);	1-я декада	Куликова Е.Н.
2	Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);	04.03.-07.04.	Ткаченко Е.Б.
3	Аудит основных средств	1-я декада	Куликова Е.Н.
4	Аудит нематериальных активов	1 -я декада	Куликова Е.Н.
5	Аудит производственных запасов	1 -я декада	Куликова Е.Н.
6	Аудит расчетов на оплату труда	1 -я декада	Куликова Е.Н.
7	Аудит затрат на производство	2-я декада	Куликова Е.Н.
8	Аудит готовой продукции, товаров и реализации	2-я декада	Куликова Е.Н.
9	Аудит денежных средств	2-я декада	Куликова Е.Н.
10	Аудит дебиторов	2-я декада	Куликова Е.Н.
11	Аудит финансовых вложений	2-я декада	Куликова Е.Н.
12	Аудит поставщиков	3-я декада	Куликова Е.Н.
13	Аудит расчетов с соцстрахом	3-я декада	Куликова Е.Н.
14	Аудит расчетов с бюджетом	3-я декада	Куликова Е.Н.
15	Аудит авансов полученных	3-я декада	Куликова Е.Н.
16	Аудит счета прибылей и убытков	3-я декада	Куликова Е.Н.
17	Оценка финансового состояния	3-я декада	Куликова Е.Н.
18	Подготовка аудиторского отчета	3-я декада	Куликова Е.Н.