1.3Процесс формирования
учетной политики ,требование к
ее оформлению
Из пункта 1 ПБУ 1/200810, следует, что процесс составления
учетной политики как внутреннего документа
организации состоит из двух этапов - формирования
(выбор и обоснование) и раскрытия (придание
гласности) учетной политики. Первый этап
обязателен для всех организаций, имеющих
статус юридического лица. Исключение
сделано только для кредитных организаций
(в силу специфики осуществления ими предпринимательской
деятельности) и для филиалов и представительств
иностранных организаций, находящихся
на территории Российской Федерации (которые
могут формировать учетную политику исходя
из правил, установленных в стране нахождения
иностранной организации, при условии,
что эти правила не противоречат Международным
стандартам финансовой отчетности). Раскрывать
учетную политику обязаны только организации,
публикующие свою бухгалтерскую отчетность
полностью или частично согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным
документам либо по собственной инициативе.
К числу таких организаций относятся,
например, открытые акционерные общества,
публичность отчетности которых установлена
законодательно. Учетная политика организации
- это принятая организацией совокупность
способов ведения бухгалтерского учета: -
первичного наблюдения; - стоимостного
измерения; - текущей группировки; - итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности. К
способам ведения бухгалтерского учета
(в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/2008) относятся
способы группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского
учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы. В соответствии с пунктом
9 ПБУ 1/200811, способы ведения бухгалтерского
учета, избранные организацией при формировании
учетной политики, применяются с первого
января года, следующего за годом утверждения
соответствующего организационно-распорядительного
документа. При этом они применяются всеми
филиалами, представительствами и иными
подразделениями организации (включая
выделенные на отдельный баланс), независимо
от их места нахождения. Принятая организацией
учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной
документацией (приказами, распоряжениями
и т.п.) организации. По моему мнению, так
как вид организационно-распорядительного
документа жестко не определен, наиболее
целесообразным представляется оформление
принятия учетной политики приказом руководителя
организации, в котором должны быть изложены
ее основные элементы, а те элементы, которые
требуют подробной разработки и занимают
сравнительно большой объем, следует помещать
в приложения к данному приказу. В число
таких приложений могут входить: - формы
первичной учетной документации, не предусмотренные
альбомами форм; - структура и состав структурного
подразделения организации, занимающегося
бухгалтерским учетом и отчетностью, а
также основные функции, выполняемые этим
подразделением; - график документооборота
и т.п. Учетная политика организации формируется
главным бухгалтером или иным лицом, на
которое в соответствии с законодательством
Российской Федерации возложено ведение
бухгалтерского учета организации, на
основе настоящего Положения и утверждается
руководителем организации.
При формировании учетной политики
утверждаются:
1. Рабочий план счетов
бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями своевременности
и полноты учета и отчетности.
В рабочий план счетов должны
быть включены все счета бухгалтерского
учета, а также субсчета всех
уровней, используемые организацией,
а не только те, которые отсутствуют
в Плане счетов. Рабочий план счетов
следует уточнить с учетом практики использования
отдельных субсчетов второго порядка
(Приложение 2). Кроме того, на структуру
рабочего плана счетов могут повлиять
требования вновь принятых Положений
по бухгалтерскому учету (новых редакций
ранее принятых ПБУ), а также необходимость
организации налогового учета и, связанной
с этим группировкой и детализацией учетной
информации. При разработке или уточнении
рабочего плана счетов следует учитывать
законодательные и нормативные изменения
не только в области бухгалтерского учета,
но и в смежных областях. Например, посредством
тщательной проработки системы субсчетов,
открываемых к счету 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям",
можно практически исключить возможность
допущения ошибок и разногласий с налоговыми
органами. 2.Формы первичных учетных документов,
применяемых для оформления фактов хозяйственной
деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов,
а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности. В общем случае
первичные учетные документы принимаются
к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации.
Такие формы утверждаются и регулярно
уточняются Росстатом. Организация имеет
право применять первичные документы,
форма которых не предусмотрена в альбомах
унифицированных форм. Это является особенно
актуальным в период реформирования бухгалтерского
учета - то есть, когда альбомы унифицированных
форм первичной учетной документации
еще не охватывают всей совокупности хозяйственных
операций, осуществляемых организациями,
ведущими бухгалтерский учет. Кроме того,
организация имеет право разработать
и собственные формы первичных учетных
документов. Это может быть обусловлено
отсутствием соответствующих унифицированных
форм либо спецификой осуществления отдельных
видов организаций. Для того чтобы формы
документов, не входящие в альбомы унифицированных
форм, могли использоваться в хозяйственной
и управленческой деятельности, а также
в бухгалтерском учете, законодательством
установлены определенные условия. Эти
формы должны содержать следующие обязательные
реквизиты: 1) наименование документа; 2)
дату составления документа; 3) наименование
организации, от имени которой составлен
документ; 4) содержание хозяйственной
операции; 5) измерители хозяйственной
операции в натуральном и денежном выражении; 6)
наименование должностей лиц, ответственных
за совершение хозяйственной операции
и правильность ее оформления; 7) личные
подписи указанных лиц. Формы документов,
разработанные организацией, должны быть
утверждены учетной политикой. Наиболее
целесообразным является утверждать их
в составе одного из приложений к учетной
политике организации. Внедрение в организациях
на территории Российской Федерации унифицированных
форм первичной учетной документации
как элемента учетной политики производится
с начала финансового года.
3. Порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств
организации. Общие требования к порядку
и срокам проведения инвентаризаций определены
статьей 12 Закона о бухгалтерском учете
и пунктами 26-28 Положения по ведению бухгалтерского
учета. Нормативного документа, который
бы директивно определял сроки начала
и окончания инвентаризаций различных
видов имущества и обязательств, в настоящее
время не существует. Обязательным является
проведение инвентаризации перед составлением
бухгалтерской отчетности. Причем результаты
инвентаризации должны отражать состояние
активов и обязательств по состоянию,
не ранее, чем за три месяца до конца отчетного
года. В учетной политике организации
приводится порядок проведения инвентаризации: -
количество инвентаризаций в отчетном
году; - даты проведения инвентаризаций; -
перечень имущества и обязательств, наличие,
состояние и оценка которых проверяется
при каждой инвентаризации; - порядок урегулирования
выявленных расхождений и др. 4. Способы
оценки активов и обязательств. Основные
принципы оценки активов и обязательств,
сформулированы в статье 11 Закона о бухгалтерском
учете: 12, 1) оценка имущества и обязательств,
производится организацией для их отражения
в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в денежном выражении; 2) оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется
путем суммирования фактически произведенных
расходов на его покупку; имущества, полученного
безвозмездно, - по рыночной стоимости
на дату оприходования; имущества, произведенного
в самой организации, - по стоимости его
изготовления; 3) начисление амортизации
основных средств и нематериальных активов
производится независимо от результатов
хозяйственной деятельности организации
в отчетном периоде. Применение других
методов оценки, в том числе путем резервирования,
допускается в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации
и нормативными актами органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета.
В отношении нематериальных активов в
учетной политике нужно раскрыть: – о способах
оценки НМА, приобретенных не за денежные
средства; – принятых организацией сроках
полезного использования НМА (по отдельным
группам); – способах начисления амортизации
по отдельным группам НМА; Так же, как и
основные средства, нематериальные активы
подлежат амортизации. Причем есть три
способа начисления амортизации: – линейный; –
уменьшаемого остатка; – списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ). Организация
должна выбрать и закрепить в учетной
политике один из них. Выбранный способ
отражения в бухучете амортизации по группе
однородных нематериальных активов применяется
в течение всего срока их полезного использования. 5.
Правила документооборота и технология
обработки учетной информации. Правила
документооборота определяются формой
счетоводства, принятой в организации,
а также объемом производственной или
торговой деятельности и особенностями
технологического процесса. В соответствии
со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете
при определении правил документооборота
должен быть утвержден перечень лиц, имеющих
право подписи первичных учетных документов.
Право утверждения такого перечня предоставлено
исключительно руководителю организации
по согласованию с главным бухгалтером
(подпункт 3 пункта 9 Закона о бухгалтерском
учете). Документы, которыми оформляются
хозяйственные операции с денежными средствами,
подписываются руководителем организации
и главным бухгалтером или уполномоченными
на то лицами. Следовательно, в учетной
политике целесообразно определить перечень
таких документов. Кроме того, эффективная
работа бухгалтерской службы невозможна
без организации (и соответствующего)
регулирования порядка и сроков поступления
первичных документов, их обработки, составления
сводных документов и т.п. Следовательно,
обязательным элементом учетной политики
можно считать график документооборота
- направление движения документов и сроки
их представления в соответствующие подразделения
организации (например, от цеховых кладовых
до центральной бухгалтерии). Как правило,
такой график разрабатывается и утверждается
при создании организации (и бухгалтерской
службы). Следовательно, для действующих
организаций в этой части необходимо уточнение
отдельных пунктов графика документооборота
в связи с изменением объемов, технологии
производства, технологии обработки документации
или иных обстоятельств, влияющих на состав
документации и сроки ее прохождения. 6.
Порядок контроля за хозяйственными операциями. Закон
о бухгалтерском учете и Положение по
ведению бухгалтерского учета не устанавливают
каких-либо конкретных требований к организации
контроля за хозяйственными операциями.
Некоторые требования по организации
контроля сформулированы в Методических
указаниях по учету МПЗ. При формировании
системы внутреннего контроля в организации
следует руководствоваться отраслевыми
или ведомственными инструкциями, сложившейся
практикой, а также нормами иных нормативных
документов.
7. Другие решения, необходимые
для организации бухгалтерского
учета. В данном разделе учетной политики
должны раскрываться вопросы, не нашедшие
отражения в других разделах, но необходимые
для организации бухгалтерского учета
в организации.Такими вопросами могут
быть, например, вопросы, касающиеся менеджмента,
маркетинговой политики организации,
ценообразования, финансового и экономического
анализа и т.п. Организация должна раскрывать
принятые при формировании учетной политики
способы бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности. Учетная политика организации
должна быть сформирована и раскрыта в
соответствии с допущениями и требованиями,
установленными документами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета.
Выделяются следующие допущения: - имущественной
обособленности: активы и обязательства
организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников
этой организации и активов и обязательств
других организаций (допущение); - непрерывности
деятельности: организация будет продолжать
свою деятельность в обозримом будущем
и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения
деятельности и, следовательно, обязательства
будут погашаться в установленном порядке; -
последовательности применения учетной
политики: принятая организацией учетная
политика применяется последовательно
от одного отчетного года к другому; - временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности: факты хозяйственной деятельности
организации относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо
от фактического времени поступления
или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами. При разработке учетной
политики и организации бухгалтерского
учета должно быть обеспечено выполнение
следующих требований: - полноты отражения
в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности. Это требование означает,
что в учете должны отражаться все хозяйственные
операции, которые могут оказать влияние
на финансовое состояние организации,
вне зависимости от степени вероятности
и существенности такого влияния; - своевременности
отражения фактов хозяйственной деятельности
в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности; - осмотрительности: большую
готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных
доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов; - приоритета содержания
перед формой: отражение в бухгалтерском
учете факторов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования; - непротиворечивости:
тождество данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого
месяца. Ключевой в определении этого
требования является вторая часть, устанавливающая
обязательность соответствия данных аналитического
и синтетического учета только на последний
день месяца (но не ежедневно); - рациональности:
рациональное ведение бухгалтерского
учета исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации.
Документами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности критериев рациональности
не установлено. Кроме того, в учетной политике
организации должен быть закреплены: -
выбор организационной формы бухгалтерского
учета. Статья 6 Закона о бухгалтерском
учете допускает выбор из четырех вариантов,
из которых для крупных и средних организаций
подходит только один - учредить бухгалтерскую
службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером; - форма
счетоводства (системы учетных регистров)
- журнально-ордерная, упрощенная форма
бухгалтерского учета (для субъектов малого
предпринимательства); мемориально-ордерная
(используется, как правило, в бюджетных
организациях, а также государственных
и муниципальных унитарных предприятиях);
автоматизированная и т.п.; - способы начисления
амортизации; - выбор метода определения
выручки от реализации продукции (работ,
услуг) - метод начисления или кассовый; -
выбор метода оценки материально-производственных
запасов; - выбор варианта учета материалов; -
метод оценки готовой продукции; - выбор
варианта учета выпуска готовой продукции; -
выбор варианта оценки товаров; - выбор
метода оценки незавершенного производства; -
определение порядка и срока списания
расходов будущих периодов; - создание
резервного фонда; - создание резерва сомнительных
долгов; - создание резервов предстоящих
расходов и платежей. Оформляя документ,
утверждающий учетную политику, следует
помнить, что на нем должна быть проставлена
подпись руководителя организации, без
которой этот документ не сможет иметь
юридической силы и будет считаться только
проектом. Согласно ПБУ 1/200813, изменение бухгалтерской учетной
политики должно быть обоснованным и вводиться
с 1 января года, следующего за годом его
утверждения соответствующим организационно-распорядительным
документом. При этом оно может производиться
по причине изменения законодательства
Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету, разработки
организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета и существенного
изменения условий деятельности организации,
связанного с реорганизацией, сменой собственников,
изменением видов деятельности и т.п. 2.
Учетная политика СПК «Медведь»
2.1 Организационно- экономическая
характеристика организации
СПК «Медведь» расположен в
Новгородской области, Шимского района
с.Медведь. От областного центра г. В. Новгорода
находится в 72 км., от районного центра
п.Шимска находится в 14 км. Состояние дорог
удовлетворительное. Связь с указанными
пунктами осуществляется по дорогам районного
и областного значения. Площадь земель
СПК «Медведь» составляет 1900га. Выращиваются
сельскохозяйственные культуры: картофель,
свекла, морковь. В СПК «Медведь» имеется
техника для возделывания сельскохозяйственных
культур и выращивания животных. В СПК
«Медведь» мясомолочное направление,
но одновременно идет выращивание картофеля,
для обеспечения животных кормами и для
реализации населению. По почвенно-климатическим
условиям территория хозяйства относится
к северной лесостепной зоне. Климат в
данной местности типично континентальный
отмечается коротким безморозным периодом,
холодной продолжительной зимой, достаточным
количеством осадков, поздними весенними
и ранними осенними заморозками, коэффициент
увлажненности и тепло обеспеченности
зоны 0,8-0,9. Среднегодовое количество осадков
зоны 350-400 мм. Продолжительность безморозного
периода 120-130 дней, со значительным отклонением
от средней 30-45 дней. Заморозки весной
в среднем продолжаются до 20-25 мая, осенью
начинаются с 15-25 сентября. Почвенный покров
хозяйства представлен серыми лесными,
аллювиальными, луговыми почвами. Серые
лесные почвы формируются на различных
элементах рельефа и залегают преимущественно
на равнинах. По содержанию гумуса в верхнем
горизонте выделяются темно-серые, серые,
светло-серые почвы, которые разделяются
по механическому составу, по мощности
гумусового горизонта. Серые лесные почвы
являются наиболее благоприятными в сельскохозяйственном
использовании для получения высоких
урожаев сельскохозяйственных культур.
Аллювиальные почвы. По своему составу
и строению профиля эти почвы разнообразны,
что обусловлено сложными условиями преобразования
в пойме. Аллювиальные почвы содержат
от 2 до 8,5% гумуса, обеспечены подвижным
фосфором, имеют повышенное увлажнение
по всему профилю и оглиение нижней его
части. Аллювиальные почвы хозяйства имеют
кислую реакцию почвенной среды, поэтому
необходимо известкование. Луговые почвы
они располагаются на пониженных равнинах
и приболотных понижениях. Физические
свойства почвы характеризуются высокой
влажностью, пластичностью и связанностью,
но слабой водо- и воздухопроницаемостью.
Таким образом, в целом по хозяйству, серые
лесные почвы являются основными почвами
для возделывания сельскохозяйственных
культур.
С момента основания СПК «Медведь» является
юридическим лицом и действует на основании
законодательства России. Основной предмет
деятельности СПК «Медведь» производство
и сбыт сельскохозяйственной продукции.
Главной целью хозяйства является насыщение
потребительского рынка товарами и услугами,
извлечение прибыли, удовлетворение материальных
и иных потребностей членов кооператива.
СПК «Медведь» имеет долевую форму собственности,
работники хозяйства имеют имущественные
и земельные паи .Близость к районному
центру позволяет хозяйству не производить
лишние затраты на транспортировку своей
продукции, что снижает себестоимость
и следовательно повышает уровень рентабельности.
Но большая удалённость СПК «Медведь»
от областного центра приводит к увеличению
расходов на транспортировку, что в свою
очередь влечёт за собой увеличение полной
коммерческой себестоимости произведённой
продукции и снижению уровня рентабельности.
Хозяйство расположено в западной части
района, в северной природно-климатической
зоне. Леса и болота занимают большую часть
территории. Древесная растительность
представлена в основном в осиново-берёзовыми
и берёзовыми лесами. Климат резко
континентальный. Основными чертами температурного
режима являются: суровая холодная зима,
теплое не продолжительное лето, короткие
осень и весна, с резко меняющейся неустойчивой
погодой, резкие колебания температуры
от месяца к месяцу и в течение дня. Устойчивый
снежный покров образуется, в среднем,
во второй половине ноября. Высота снежного
покрова растёт медленно и максимальной
отметки 20-30 см достигает в марте. Снежный
покров в основной массе сходит в первой
половине апреля. В СПК «Медведь» существует
четыре подразделения: отделения, вспомогательные
производства, обслуживающие производства,
прочие службы. Соответственно отделению
подчиняется: бригада 1 и ферма. В вспомогательные
производства входят: РММ, МТП, складское
хозяйство, грузовой автотранспорт. В
обслуживающие производства входят: ЖКХ.
Соответственно прочим службам подчиняется:
пожарная часть, предприятие по переработке
с/х продукции, служба управления. В СПК
«Медведь» во главе управления стоит председатель.
Председателю подчиняется: главный зоотехник,
главный агроном, главный бухгалтер, главный
ветврач. Так же председателю подчиняется
управляющее отделение. Соответственно,
управляющему отделению подчиняются:
зав. центральным складом, зав. фермой.
В свою очередь главному агроному подчиняется
зав. током. В подчинение главному бухгалтеру
входит: бухгалтер-кассир, инспектор
отдела кадров. Структура управления СПК
«Медведь» представляет собой взаимосвязанную
цепочку подчиняющихся подразделений
и специалистов, которых в СПК «Медведь»
немного.