Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. [8, стр. 77]

Основанием для отражения в бухгалтерском учете записей об осуществление ремонта хозяйственным способом являются следующие документы:

― калькуляция стоимости ремонтных работ;

― накладная на передачу материалов со склада на выполнение ремонтных работ;

― бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

― акт на выполненные ремонтные работы, которые подтверждают факт выполнения ремонта, его объем и стоимость.

При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете делаются записи:

— приходуются приобретенные материалы для проведения ремонта

Дебет счета 10 «Материалы», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— приобретенные материалы оплачиваются поставщику

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», / Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

Необходимо заметить, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных  средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

― сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», / Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

— отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета учета затрат на производство, / Кредит счета 10 «Материалы»;

— отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.)

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета учета затрат на производство, / Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», другие счета расчетов. 

При отражении операций по восстановлению основных средств следует учитывать, что при наличии у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части учитывается при восстановлении как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. [4, стр. 8]. Если объект основных средств состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект. После завершения всего комплекса ремонтных работ, который был проведен (как сторонними силами, так и собственными), их результат оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Этот акт составляется постоянно действующей комиссией, которая оформляет прием и передачу объектов основных средств.

В нем приводятся сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, полноте и качестве выполненных работ.

Отдельно в нем отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика происшедшим изменениям.

С одной стороны, акт подписывается всеми членами комиссии, включая председателя, и утверждается руководителем организации.

С другой стороны ― исполнителем работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе) или вспомогательные и иные подразделения организации (при хозяйственном способе). Если работы выполнялись сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах.

После того как акт подписан представителями сторон, он передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководителем организации (лицом, на это уполномоченным).

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их техническую документацию (паспорт, формуляр и т.п.) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении ремонта. [20, стр. 31]

Главным недостатком хозяйственного метода является искажение себестоимости продукции в отдельных месяцах. Ведь чаще всего ремонты производятся не равномерно в течение года, а в отдельные периоды времени. Поэтому в те месяцы, когда проводился ремонт, затраты предприятия, а следовательно, и себестоимость выпущенной продукции, значительно выше, чем в те месяцы, когда никаких ремонтов не производилось.

Естественно, такое колебание себестоимости продукции, работ и услуг усложняет бухгалтерский учет готовой продукции и финансовых результатов, а также управление формированием цен и прибылью. [18, стр. 9]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

2.1. Отражение в бухгалтерском учете модернизации и реконструкции основных средств

 

Модернизация и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т.п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.

Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ)

Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.

Но вне зависимости от способа проведения работ затраты на модернизацию и реконструкцию признаются капитальными. Согласно ПБУ 6/01 эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции и т.д.).

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 определено, что срок полезного использования (СПИ) модернизированного (реконструированного) ОС либо пересматривается, либо не пересматривается в зависимости от того, происходит улучшение показателей функционирования объекта или нет. Если показатели улучшились, то пересмотр СПИ объекта ОС обязателен. Однако это не означает, что организация обязана увеличить этот срок. В результате проведенного анализа СПИ модернизированного объекта может не измениться, например, если целью реконструкции было существенное увеличение мощности объекта или улучшение качества его применения.

При подрядном способе в учете затрат на модернизацию составляются следующие записи:

―отражена стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС)

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», / Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

―учтен НДС, предъявленный подрядчиком

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств», / Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

―увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму затрат по его реконструкции и модернизации

Дебет 01 «Основные средства», /  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

―предъявлен к налоговому вычету НДС (после оплаты задолженности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

―на стоимость израсходованных материалов и запасных частей

Кредит 10 «Материалы»;

―на сумму начисленной заработной платы

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

―на сумму отчислений от заработной платы и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», / Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Следует учитывать, что увеличение первоначальной стоимости (списание затрат со счета 08 на счет 01) должно быть оформлено актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

При осуществлении модернизации основных средств в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

―списывается стоимость установленного нового оборудования и расходных материалов

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», / Кредит 10 «Материалы»;

―отражена заработная плата, начисленная слесарям и наладчикам за дни модернизации основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», / Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

―отражаются отчисления от заработной платы

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», /  Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

―списаны затраты на ремонт

Дебет 25 «Общехозяйственные расходы», / Кредит 10 «Материалы»,    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

После завершения ремонта на сумму затрат на модернизацию  составляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств, на основании которого в бухгалтерском учете сделана запись по увеличению первоначальной стоимости технологической линии:

―увеличена стоимость основного средства

Дебет 01 «Основные средства» / Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим варианты проведения модернизации и реконструкции на примерах.

Пример 1. Организация приняла решение о модернизации станка первоначальная стоимость, которого 250000 рублей в целях улучшения его производительности. Для этого был заключен договор с подрядчиком на сумму 59000 рублей (в т.ч. НДС 9000 рублей.)

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дт	Кт
08	60	50000	Отражены затраты на модернизацию станка
19	60	9000	Выделен НДС со стоимости работ по модернизации
01	08	50000	Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму работ по модернизации
68	19	9000	Принят к вычету НДС
60	51	59000	Оплачены работы по модернизации

Таким образом, первоначальная стоимость объекта после модернизации составила 300000 рублей

Пример 2. Организация приняла решение о модернизации станка первоначальная стоимость, которого 250000 рублей хозяйственным способом, для чего были куплены материалы на сумму 11800 рублей.( в т.ч. НДС 1800 рублей.), зарплата рабочих вместе с страховыми взносами составила 50000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дт	Кт
10	60	10000	Отражены затраты на покупку материалов станка
19	60	1800	Выделен НДС со стоимости материалов
08	10,70,69	60000	Отражены затраты на модернизацию станка
01	08	60000	Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму работ по модернизации
19	68	1800	Принят к вычету НДС

 

Первоначальная стоимость объекта после проведения восстановительных работ составила 310000 рублей.

В ходе проведения работ по модернизации и реконструкции зачастую демонтируются материалы, которые так же необходимо принять к учету. Несмотря на то, что напрямую в статье 250 НК РФ не указано, что  такие материалы, включаются в состав внереализационных доходов, их перечень остается открытым  и согласно письму Минфина от 17.02.10 N 03-03-06/1/75 они подлежат включению в этот список.

Изменение срока полезного использования.

В бухгалтерском учете в п. 20 ПБУ 6/01 установлено, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета изменение сроков полезного использования основного средства является правом организации, а не ее обязанностью.