Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств

 

Из  вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция,  дооборудование и достройка направлены на изменение технико-экономических характеристик объектов основных средств.

 

1.2. Методы учета затрат на ремонт основных средств

 

Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных основных средств:

1. Затраты на ремонт включаются  в себестоимость текущего отчетного периода т.е. отражение ремонтных расходов на счетах издержек производства и обращения: на счете 20 «Основное производство» – для предприятий сферы материального производства или на счете 44 – «Расходы на продажу» – для предприятий торговли.

Стоимость работ по поддержанию  основных производственных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек производства и обращения. [6, с. 156] 

а) При наличии вспомогательных производств прямые расходы списываются на счет 23 (на сумму затрат по проведению ремонта):

Д сч. 23 «Вспомогательные производства» – К сч. 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сч 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». 

Списывают затраты ремонтного цеха следующим образом:

Д сч 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч 26 «Общехозяйственные расходы» – К сч 23 «Вспомогательные производства» 

б) При отсутствии вспомогательных производств затраты списывают непосредственно на себестоимость:

Д сч 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч 26 «Выполненные этапы по незавершенным работам», сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», сч 44 «Расходы на продажу» – К сч. 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

2. Создается  резерв для финансирования затрат  на ремонт.

Сумма резерва  ежемесячно включается в себестоимость  в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет  в твердой фиксированной сумме  или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете сумма резерва формируется по Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», а используется резерв по Дт сч. 96. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п., при необходимости корректируются.

Если по итогам отчетного периода фактические  затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете  производят доначисление резерва путем  отнесения суммы на расходы будущих  периодов. В обратном случае (если выявлен  излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно  НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются в размере  фактических затрат в составе  прочих расходов в том периоде, в  котором они были осуществлены. Для  обеспечения равномерного признания  расходов организация вправе создавать  резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если  по итогам налогового периода фактические  затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В  обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Работы  по сдаче-приемке оформляются актом.  

а). Если в организации есть вспомогательные производства, то для создания резерва используют следующие проводки:

Д сч. 23 «Вспомогательные производства» – К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»  

По окончании  ремонта затраты списываются  за счет резерва:

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – К сч. 23 «Вспомогательные производства»  

б). Если в организации отсутствуют вспомогательные производства, то создание резерва отражают:

Д сч. 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу» – К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 

По мере выполнения ремонтных работ затраты  списываются:

Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» – К  сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

3. Затраты на ремонт предварительно отражаются  в составе расходов будущих  периодов.

Этот метод предполагает отражение стоимости ремонта  на сч. 97 – «Расходы будущих периодов» и последующее списание стоимости ремонта равными долями на себестоимость продукции (работ, услуг) предварительно.

При проведении ремонта на сумму затрат делают запись:

Д сч 97 «Расходы будущих периодов» – К сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». 

Ежемесячно  равными долями сумма учтенных затрат списывается следующим образом:

Д сч 20 «Основное  производство», сч. 25 «Общепроизводственные  расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства», сч. 44 «Расходы на продажу» – К сч 97 «Расходы будущих периодов» 

Если  в результате модернизации (реконструкции) улучшится или повысится показатели функционирования объекта, то затраты  на модернизацию (реконструкцию) увеличивают  первоначальную стоимость объекта  основных средств. Такие затраты  отражаются следующими проводками:

Д сч 08 «Вложения  во внеоборотные активы» – К сч 10 «Материалы», сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, сч 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Затем  увеличивают стоимость объекта  основных средств:

Д сч 01 «  Основные средства» – К сч 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который  служит основанием для изменения  первоначальной стоимости основного  средства. [5, с. 100]

 

1.3. Учет затрат на ремонт основных  средств подрядным и хозяйственным  способом.

1.3.1. Учет затрат на ремонт  основных средств подрядным способом

 

Ремонт основных средств подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и материалов заказчика.

Если ремонт выполняется подрядной организацией с использованием материалов заказчика, то материалы передаются подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной (Приложение 1), которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность. Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляются актом приема-сдачи. Выполненные до конца ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете используются следующие документы:

― приемо-сдаточный акт на передачу материалов подрядной организации;

―  акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтных работ, подтверждающий факт проведения ремонта;

― счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

―  платежное поручение, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, которое подтверждает факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и является основанием для принятия к вычету уплаченного НДС. [8, стр. 73]

Затем отражаются следующие операции:

— приходуются запасные части на склад организации

Дебет счета 10 «Материалы», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

― учитывается сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

― оплачиваются запасные части поставщикам

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  / Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

— принимается к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбором», / Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

— материалы передаются подрядной организации

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», / Кредит счета 10 «Материалы».

После приема отремонтированного основного средства в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

― отражена сумма предоставленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета учета затрат па производство, / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена сумма НДС по выполненному ремонту

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета, / Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

Подрядчик возвращает заказчику неизрасходованный остаток материалов:

— отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов

Дебет счета 10 «Материалы», / Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Если ремонтные работы произведены подрядной организацией из собственных материалов, то для отражения в бухгалтерском учете  используются следующие документы:

― договор на выполнение ремонтных работ;

― акт на выполненные подрядной организацией ремонтные работы, дающий факт осуществления ремонта;

― счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные работы, который подтверждает сумму налога на добавленную стоимость и является основанием для его отнесения на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

― платежное поручение, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут иметь следующий вид:

— стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией (на основании оформленного акта)

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и другие счета, / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», / Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», / Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

― принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», / Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

 

1.3.2. Учет затрат на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом.

 

Ремонтные работы, производимые собственными силами организации, как правило, выполняются специально созданными структурными подразделениями.

При проведении капитального ремонта объектов основных средств хозяйственным способом выписывают наряды-заказы на основании ведомости дефектов в отделе главного механика в трех экземплярах.

Первый экземпляр наряда-заказа отправляется в цех производителю ремонта, второй передается в бухгалтерию организации для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа.