Учет затрат на производство продукции

     Калькуляция - это способ исчисления себестоимости  изделий, продукции, выполненных работ  и оказанных услуг, а также  материальных ресурсов и реализуемой  продукции (работ, услуг); она является одним из элементов метода бухгалтерского учета и позволяет выразить в  стоимостной форме различные  хозяйственные процессы и их этапы.

     Задача  калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

     Целью учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное  отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

     Данные  калькуляции фактической себестоимости  продукции широко используются в  управлении экономикой производства для  контроля за соблюдением принятых в  организации показателей по себестоимости  продукции. Себестоимость показывает, во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретной организации. В себестоимости получает отражение  качественная сторона хозяйственной  деятельности предприятия.

     Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

     Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

     Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

     Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

     Предпосылкой  калькулирования является учет затрат по объектам учета производства и  местам возникновения расходов. На данном этапе расходы группируются по объектам учета производства и  местам их возникновения в разрезе  элементов и калькуляционных  статей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства и управление; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат; ведется текущий контроль за издержками производства, а также  другие работы.

     Калькулирование себестоимости представляет собой  не только исчисление фактической себестоимости, но и включает в себя расчет себестоимости:

     - продукции, работ, услуг вспомогательных  производств, используемых в основном  производстве;

     - всего выпуска продукции, выполненных  работ, оказанных организациям  услуг;

     - единицы вида готовой продукции,  полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону, выполненных  работ, оказанных услуг;

     Исчисление  себестоимости единицы продукции  представляет собой завершающую  стадию процесса калькулирования.

     Объектами калькулирования себестоимости  являются отдельные виды продукции, работ, услуг; вся продукция организации.

     Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении объекта  калькулирования и в части  готовой продукции обычно совпадает  с единицей измерения, принятой в  стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции  в бизнес-плане (смете) производства продукции. При калькулировании  промежуточных продуктов (полуфабрикатов), применяется ряд условных калькуляционных единиц.[2, с. 420]

     Под методом калькулирования себестоимости  продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом  их формирования и определение фактической  себестоимости продукции. Выбор  метода калькулирования себестоимости  продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного  цикла, номенклатура вырабатываемой продукции.

     Нормативный метод калькулирования себестоимости  продукции обычно характеризуется  тем, что в организации по каждому  изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная  калькуляция нормативной себестоимости изделия.

     Следующая группа методов калькулирования  себестоимости продукции характеризуется  тем, что фактические издержки производства на протяжении месяца накапливаются, а  в конце месяца распределяются между  объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости  выявляются после завершения калькулирования  единицы каждого изделия.

     Попроцессный  метод применяется в организациях с несложным технологическим  процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершенного производства. В связи  с этим объектами учета издержек производства являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции (выполнении работ, оказании услуги) как  составные части процесса производства.

     Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или  материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы; каждый из них завершается выпуском промежуточных продуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону. Эти переделы и являются объектами учета издержек производства.

     Позаказный  метод применяется в производствах  с единичным и мелкосерийным  характером выпускаемой продукции. Объектом учета издержек производства является производственный заказ. Себестоимость  каждого заказа определяется после  завершения работ по нему.

     Суть  системы директ-костинг заключается  в том, что в себестоимость  продукции лишь прямые переменные расходы, а постоянные затраты в себестоимость  каждой единицы продукции не включаются, они учитываются на счетах учета  финансовых результатов и в последствии  покрываются за счет общего финансового  результата. В рамках данного метода применяется схема построения учетного процесса, которая содержит два показателя: маржинальный доход и прибыль. Система  директ-костинг расширяет аналитические  возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятие управленческих решений.

     В настоящее время разработанные  данные методы, хотя и широко используются, не являются универсальными, так как  имеют ряд недостатков. Например, организации используют нормативный  метод только для калькулирования  себестоимости продукции, в свою очередь, позаказный метод, не предусматривает  оперативного контроля за уровнем затрат, а также сложен и громоздок  для инвентаризации незавершенного производства и другие. В связи  с чем организации для учета  затрат и калькулирования себестоимости  используют несколько методов одновременно. Следовательно, основной задачей учета  затрат является разработка методов, дающих комплексную оценку состояния производства продукции, а также учитывающих  специфику отраслей.

 

2. Методические  основы управлениями затратами на производство продукции
1. Бюджетирование затрат на производство продукции

    Важное  значение в бюджетировании имеет  разработка основных элементов операционного  бюджета. Бюджет предприятия – денежные доходы и расходы, спланированные и  расписанные на определенный период для достижения поставленной производственно-хозяйственной  цели.

    Планирование  расходов связано с разработкой  следующих бюджетов: продаж; коммерческих расходов; прямых затрат на материальные нужды; производственных накладных  расходов; прямых затрат на оплату труда; управленческих расходов.

    Суммирование  всех видов расходов позволяет определить их совокупную величину по промышленному  предприятию.

1. Бюджет продаж.

    План  продаж представляет собой ожидаемые  на основе исследования потребностей и особенностей рынка и производственных возможностей предприятия выручка  от продаж за планируемый период.

    

    Прогноз объема продаж – это необходимый  предварительный этап работы при  подготовке объема продаж.

    Рисунок 1 – Пример бюджета продаж

    

    Прогноз объема продаж превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство  предприятия считает, что прогнозируемый объем продаж может быть достигнут.

    Рисунок 2 – План-график бюджета продаж

    Прогноз объема продаж составляется на основе анализа и обсуждения внешних  и внутренних факторов. Его подготовка требует от отдела маркетинга большой  работы с целью выявления, какое  изделие, по какой цене и в каком  количестве можно будет продать  в следующем году. К сожалению, многие промышленные предприятия не осознают роль маркетинговой службы. На западных предприятиях отдел маркетинга представляет самостоятельный департамент  со своей внутренней структурой. В  нашей стране очень часто служба маркетинга входят в отделы сбыта  и выполняют его функции.

    При прогнозировании объема продаж учитывают  факторы, влияющие на его объем: объем  продаж предшествующих периодов; производственные мощности; зависимость продаж от общеэкономических  показателей; цен, уровня личных доходов  и т.д.; изучение рынка, рекламная  кампания; наличие и прирост собственных  оборотных средств; ценовая политика, качество продукции; конкуренция; сезонные колебания и др.

    Составление бюджета продаж требует учета  следующих условий: он должен отражать месячный, годовой объем продаж в  натуральных и стоимостных показателях; составляться с учетом уровня спроса на продукцию организации, географии  сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов; включает в себя ожидаемый  денежный поток от продаж, который  в дальнейшем должен быть включен  в доходную часть бюджета потока денежных средств.

    Разработка  этого плана должна быть тщательно  обоснована, т.к. ее отклонение при выполнении плановых заданий окажет влияние  на все качественные показатели.

    

    2) Бюджет коммерческих расходов  также вначале разрабатывается  маркетинговой службой и завершается  составлением его планов –  экономической и финансовой службой.  Бюджет коммерческих расходов  рекомендуется оставлять сразу  после создания бюджета продаж, т.к. они тесным образом связаны  с последним.

    Рисунок 3 – Пример бюджета коммерческих расходов

    Расчет  коммерческих расходов (реклама, комиссионные торговых агентов, транспортные услуги и др.) должны соотноситься с объемом  продаж. Нельзя добиться увеличения объема продаж, планируя уменьшения финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта. Большинство затрат на сбыт продукции  планируется в процентном отношении  к объему продаж. Исключение могут  составлять арендные платежи. Коммерческие расходы могут группироваться по следующим критериям – тип  продукции, тип покупателей, география  сбыта и др. Значительная часть  коммерческих расходов составляют затраты  на рекламу и продвижение товаров  на рынке. Поэтому служба маркетинга должна четко определить, где, когда  и как должна быть проведена рекламная  кампания и сколько потратить  на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах.

    При составлении бюджета коммерческих расходов необходимо выделить затраты  на упаковку, транспортировку, хранение, складирование товаров.

    Одновременно  предприятиям необходимо разрабатывать  план производства и бюджет производственных запасов, которые влияют на другие виды затрат.

    Бюджет  производства составляется исходя из бюджета продаж. При его разработке учитывают производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок.