Учет затрат на производство продукции

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

    В Налоговом кодексе в 25 главе затраты  на оплату труда и отчисления на социальные нужды объединены в один и в налоговом учете всего 4 элемента.

     Рассмотрим  более подробно каждый из вышеперечисленных  элементов.

     «Материальные затраты» отражает стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных  сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций  и пр.).

     «Затраты  на оплату труда» охватывает затраты  на оплату труда производственного  персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные  выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате  работников, занятых в основной деятельности.

     «Отчисления на социальные нужды» отражает все  обязательные отчисления по установленным  законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда  и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость  продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату труда»). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются), такие виды выплат оговариваются  в нормативных документах).

     «Амортизация  основных фондов» отражает сумму  амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также  суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

     К «Прочим затратам» относятся  налоги, сборы, платежи, отчисления в  страховые фонды (резервы), затраты  на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг  связи, банков, информационных услуг  и пр.

     Подразделение затрат по экономическим элементам  необходимо в бухгалтерском учете  для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, без определения  их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат по экономическим  элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно  знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ  и оказанных услуг, поэтому учёт затрат на производство ведётся по статьям.

     Статьей затрат, или калькуляционной статьёй, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных  видов продукции (работ, услуг), так  и всего товарного выпуска. В  основу такой группировки положен  способ включения их в себестоимость  отдельного вида продукции (прямо или  косвенно). Типовую номенклатуру статей можно представить следующим  образом:

     1)сырье и материалы,

     2)возвратные отходы (вычитаются),

     3)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций,

     4)амортизация,

     5)топливо и энергия на технологические цели,

     6)заработная плата производственных рабочих,

     7)отчисления на социальные нужды,

     8)расходы на подготовку и освоение производства,

     9)общепроизводственные расходы,

     10)общехозяйственные расходы,

     11)потери от брака,

     12)прочие производственные расходы - итого: производственная себестоимость продукции;

     13)коммерческие расходы - итого: полная себестоимость продукции

     Статьи 1-9 составляют цеховую себестоимость, 1-10- производственную, 1-13- полную.

     Можно заметить, что отдельные калькуляционные  статьи по названию близки к названиям  экономических элементов, а по содержанию они не только близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные материальные ресурсы (как в элементе «Материальные  затраты»), но и на ценности собственного производства и изготовления. В отдельных  отраслях состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей определяется особенностями  каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером выпускаемых товаров  и продукции, выполняемых работ  и оказываемых услуг.

     Помимо  классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

     Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и  управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     По  отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

     Постоянные  затраты остаются неизменными при  изменении объемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые  другие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они  включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-постоянными  или условно - переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных частей.

     В зависимости от способов включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

     Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть прямо и непосредственно  отнесены на его себестоимость. К  ним относят чаще всего расходы  на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию  на технологические цели, оплату труда  производственных рабочих.

     К косвенным относят затраты, связанные  с одновременным производством  нескольких видов продукции, выполнением  одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого  вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении  себестоимости, поэтому при организации  учета необходимо так организовать аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

     Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и нелимитируемые. Лимитируемые - это такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Например, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К нелимитируемым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

     В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

     По  составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления. Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

     По  целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ.

     По  участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость.

     Коммерческие (расходы на продажу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции потребителям.

    1.3 Экономическая сущность, значение и калькулирование себестоимости

         Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. [7, с.183]

     Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле  производство продукции обходится  как организации, так и всему  обществу.

     В себестоимость продукции, в частности, включаются:

     1) затраты труда, средств и предметов  труда на производство продукции  в организации. К ним относятся:  затраты над подготовку и освоение  производства; затраты, непосредственно  связанные с производством продукции  (работ, услуг), обусловленные технологией  и организацией производства; расходы  по обслуживанию производственного  процесса; обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором  рабочей силы, подготовкой и переподготовкой  кадров; отчисления на государственное  социальное и обязательное медицинское  страхование; расходы по управлению  производством и др.;

     2) расходы, связанные со сбытом  продукции: упаковкой, хранением,  погрузкой и транспортировкой (кроме  тех случаев, когда они возмещаются  покупателем сверх цены на  продукцию); оплатой услуг транспортно  – экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

     3) расходы, непосредственно не связанные  с производством и реализацией  продукции в данной организации,  но их возмещение путем включения  в себестоимость продукции отдельных  организаций необходимо в интересах  обеспечения простого воспроизводства  (отчисления на покрытие затрат  по геологоразведочным и геолого-поисковым  работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую  на корню, а также плата за  воду).

     Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли, выплата  пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании  судебных решений).

     Определение себестоимости продукции осуществляется на основании данных, характеризующих  наиболее эффективное и рациональное использование имеющихся сельскохозяйственных угодий, основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, при обеспечении  нормальных условий труда и т.д.

     Исчисление  себестоимости единицы отдельных  видов продукции или работ  и всей реализованной продукции  называется калькуляцией.