Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ – костинг на примере ОАО «ЯКСМК»

 

В результате, мы получили сокращение убытков на 126 тыс.руб. То есть разница в принятии решений на основе управленческого и финансового учета в данной ситуации равна экономии средств владельцев компании в размере 150 тыс. руб.

Решение 2. Определение ассортимента продукции с учетом лимитирующего фактора.

Для максимизации прибыли  важно сконцентрировать производство на тех видах продукции, которые  приносят максимальную маржинальную прибыль  на единицу дефицитного ресурса (материалов, квалифицированной рабочей  силы, производительности оборудования, производственных площадей и т. п.).

Пример 3. Введем дополнительно в рассмотрение ещё 5 видов продукции (таблица 10). В прогнозируемом периоде основной производственный персонал может отработать только 2 000 чел./часов. Считается, что на данном предприятии прямые затраты равняются переменным, а постоянные — косвенным (база распределения косвенных затрат — прямая заработная плата).

 

Таблица 10

Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Продукт 5
Сваи	Панели	Цемент	Кирпич	Щебень

 

Таблица 11

Показатели деятельности комбината за октябрь 2011 г.

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Продукт 5	Итого
1	2	3	4	5	6	7
1. Количество произведенной  продукции	6	11	10	200	26
2. Цена продажи, тыс.руб	2441	522	128	167	1 687
3. Объем реализации	14 646	5 742	1 280	33 400	43 862	98 930
На единицу:
4. Прямые материальные  затраты, тыс.руб	551	143	52	62	595
5. Прямая заработная  плата, тыс.руб	41	13	7	10	58
На объем:
6. Материальные затраты,  тыс.руб	3 306	1 573	520	12 400	15 470	33 269
7. Заработная плата,  тыс.руб	246	143	70	2 000	1 508	3 967
8. Косвенные затраты,  тыс.р	620,1	360,5	176,5	5041,6	3 801,4	10 000
9. Общие затраты, тыс.руб	4 172,1	2 076,5	766,5	19 441,6	20 779,4	47 236
Прибыль, тыс.руб	10 473,9	3 665,5	513,5	13 958,4	23 082,6	51 694
Рентабельность, %	71,5%	63,8%	40,1%	41,8%	52,6%	52,25 %
Количество чел/часов для изготовления единицы продукции	21,66	7,9	1,68	5,33	28,6
Приоритеты	1	2	5	4	3

 

В планируемом периоде (ноябрь 2011) существует следующее предположение по максимальному спросу на виды продуктов: продукт 1 — 10, продукт 2 — 20, продукт 3 — 64, продукт 4 — 259, продукт 5 — 26 штук.

Определим количество чел./часов  работы основных производственных рабочих, необходимое для производства и удовлетворения максимального спроса (табл. 15).

 

Таблица 15

Количество чел/часов работы ОПР, требуемое для производства продукции, удовлетворяющей максимальный спрос

 

Виды продукции	Расчет	Всего чел/часов
Продукт 1	21,66 * 10	216
Продукт 2	7,9 * 20	158
Продукт 3	1,68 * 64	107
Продукт 4	5,33 * 259	1380
Продукт 5	28,6 * 26	743
Итого:		2604

 

Понятно, что для полного  удовлетворения спроса на весь ассортимент  выпускаемых товаров у нас не хватает ресурсов, а именно, квалифицированной рабочей силы. Если принимать решения на основе рентабельности видов продукции по данным финансового учета, то для получения ожидаемого максимального финансового результата можно сформировать следующий план производства (таблица 16).

 

Таблица 16

План производства для получения максимального финансового результата

Виды продукции	Количество чел/часов	Максимальное кол-во продукции
Продукт 1	216,6 (10*21,66)	10
Продукт 2	158 (7,9*20)	20
Продукт 5	743,6 (28,6*26)	26
Продукт 4	881,8 (2000 - 1118,2)	165
Продукт 3	—	—
Итого	2000	221

 

Теперь рассмотрим результат  подобного решения (таблица 17).

Как видим, общая прибыль  составила 58 369 тыс.руб. Рассмотрим теперь оптимизацию ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора и попытаемся расставить приоритеты по этому показателю (таблица 18).

 

Таблица17

Показатели деятельности комбината после внедрения нового плана производства

Показатели	Прод. 1	Прод. 2	Прод. 3	Прод. 4	Прод. 5	Итого
Количество	10	20	—	165	26
Цена продажи, тыс.руб.	2 441	522	128	167	1 687
Выручка, тыс.руб.	24 410	10 440	0	27 555	43 862	106 267
На единицу:
Прямые материальные затраты, тыс.руб.	551	143	52	62	595
Прямая заработная плата, тыс.руб.	41	13	7	10	58
На объем:
Материальные затраты, тыс.руб.	5 510	2 860	0	10 230	15 470	34 070
Заработная плата, тыс.руб.	410	260	0	1 650	1 508	3828
Косвенные затраты, д  тыс.руб.						10 000
Общие затраты, тыс.руб.						47 898
Прибыль, тыс.руб.						58 369

 

Таблица 18

Оптимизация ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Продукт 5
1.Маржинальный доход на ед. продукции	1849	366	69	95	1034
2.Количество чел/часов для производства ед. продукции	21,66	7,9	1,68	5,33	28,6
3.Маржинальный доход на 1 чел/час	85,36	46,33	41,07	17,82	36,15
4. Приоритеты	1	3	2	5	4

 

В соответствии с приоритетами составим производственный план (таблица 19).

Таблица 19

Производственный план с учетом приоритетов

Виды продукции	Количество чел/часов	Максимальное кол-во продукции
Продукт 1	216,6 (10 * 21,66)	10
Продукт 3	107,52 (64*1,68)	64
Продукт 2	158 (7,9*20)	20
Продукт 5	743,6 (28,6 * 26)	26
Продукт 4	774,28 (2000 - 1225,72)	145
Баланс	2 000	265

В результате выполнения плана мы получим следующие результаты (таблица 20).

Таблица 20

Показатели деятельности комбината после выполнения плана производства

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Продукт 5	Итого
1	2	3	4	5	6	7
Количество	10	20	64	145	26
Цена продажи, тыс.руб.	2 441	522	128	167	1 687
Выручка	24 410	10 440	8 192	24 215	43 862	111 119
На единицу :
1.Прямые материальные затраты,  тыс.руб.	551	143	52	62	595
2.Переменная заработная плата,  тыс.руб.	41	13	7	10	58
3.Общие переменные затраты, тыс.руб.	592	156	59	72	653
4.Маржинальный доход	1 849	366	69	95	1 034
Общий маржинальный доход, тыс.руб.	18 490	7 320	4 416	13 775	26 884	70 885
Косвенные затраты, тыс.руб.						10 000
Прибыль, тыс.руб.						60 885

 

Исходя из этого плана, мы получим 60 885 тыс.руб.. прибыли, что  на 2516 тыс.руб. больше, чем по решению, принятому на основе данных финансового  учета. Рассмотрение последних двух примеров показывает, что управленческий учет является одним из рычагов увеличения прибыльности предприятия. Результаты внедрения системы управленческого учета наряду с постановкой управления предприятием по четко поставленным целям, построением оптимальной организационной структуры, где каждый сотрудник твердо знает свои задачи, полномочия и ответственность, на одном из предприятий отрасли машиностроения показаны на гистограмме (рис. 5).

Эффект достигнут за счет принятия верных управленческих решений на основе маржинального метода учета затрат по следующим вопросам:

- оптимизации ассортимента  выпускаемой продукции (увеличение  доли более выгодного продукта);

- экономическому обоснованию  скидок за счет увеличения  объема продаваемых продуктов;

- обоснованию возможности  принятия специального заказа  по цене ниже нормальной рыночной;

- принятию верных решений  по капитальным вложениям.

 

 

 

 

Система «директ-костинг» основана на учете и калькулировании неполной, ограниченной себестоимости. В данном случае себестоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от изменений объема производства. Она калькулируется на основе производственных расходов, связанных с выпуском данной продукции (выполнением работ, оказанием услуг), даже если они в отдельных случаях носят косвенный характер. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической природе составляют часть текущих издержек (но являются не переменными, а постоянными расходами), не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (система учета переменных затрат, или «директ-костинг»). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход.

Применяя систему «директ-костинг», систему учета сумм покрытия или маржинального дохода, можно оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами (себестоимостью), выручкой, прибылью, маржинальным доходом. Эту взаимосвязь можно отслеживать и графическим путем, и аналитическим. При графическом анализе строится так называемый график точки критического объема производства, такого его объема, при котором выручка от продажи продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства (К) выводится формула ее расчета:

                                      (1)

где З_пост. - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

М_{д изд.}- величина маржинального дохода на единицу продукции (как разница между ценой реализации единицы продукции и величиной ее себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

Для обеспечения необходимых  аналитических расчетов ведут раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции.

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в ОАО «ЯКСМК»

 

Анализ практики учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции на ОАО «ЯКСМК» позволяют сделать следующие выводы. Во-первых, действующая система внутрихозяйственного планирования, учета, контроля и анализа на ОАО «ЯКСМК» не отвечает всем требованиям рынка. Это объясняется тем, что на большинстве ОАО «ЯКСМК» учет не отвечает в должной степени требованиям оперативности. Основную информацию руководство получает из месячной или квартальной отчетности, содержащей информацию о свершившихся фактах хозяйственных операций, не дающей возможности принимать своевременные управленческие решения.

Во-вторых, не соответствует  рыночным требованиям организация  учета затрат на производство и недостаточно детализированный аналитический учет приводит к невозможности всестороннего контроля за затратами и проведения факторного анализа затрат, анализа зависимости «затраты - объем – прибыль».

В-третьих, нормативные (плановые) затраты основных материалов, комплектующих изделий, на ОАО «ЯКСМК», а также затраты на оплату труда, рассчитываются на основании фактических затрат по этим элементам. В результате исчисление нормативной себестоимости продукции производится с учетом фактических затрат, а не из установленных норм.

В-четвертых, принцип  включения в себестоимость затрат путем их распределения между  продуктами не подходит для осуществления  контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства ОАО  «ЯКСМК» состоит из нескольких различных технологических операций (функций, процессов).

И, наконец, отсутствует  действенная управленческая система  учета и анализа затрат, предоставляющая  всю необходимую информацию для  принятия рациональных (оптимальных) оперативных  и стратегических управленческих решений.

Необходимым условием формирования адекватной учетно-аналитической системы  является разработка управленческой системы  учета и анализа затрат, представляющей собой упорядоченную систему  сбора и регистрации информации о затратах и результатах по процессам, по данным которых возможно осуществление контрольно-аналитических задач, и способствующей принятию обоснованных управленческих решений. В основе этой системы лежит концепция учета затрат по процессам и видам деятельности, то есть управленческой системы учета и анализа затрат, обеспечивающей информацией систему управления затратами в конкретном ОАО «ЯКСМК». Целевое калькулирование является качественно спроектированной управленческой системой учета и анализа затрат, которую можно использовать в стратегических целях, и, главное, что важно для ОАО «ЯКСМК» - это наличие системы, осуществляющей оценку исполнения вдоль всей цепочки ценностей. Если подходить с позиции рынка транспорта, то в выше приведенных формулах можно выделить две условные константы: цена реализации и желаемая или целевая прибыль. Как было сказано ранее, на продукцию ОАО «ЯКСМК» цены согласуются с "государством" и, при этом, должен учитываться в ценообразовании "средний уровень рентабельности" в транспортном машиностроении. Следующая таблица наглядно демонстрирует использования традиционного подхода к ценообразованию и целевого калькулирования единицы продукции на ОАО «ЯКСМК» (Табл. 21). В управленческом учете возникают две проблемы: доказательное обоснование себестоимости продукта ОАО «ЯКСМК», на основе справедливой стоимости потребленных ресурсов, и корректировка оцененной целевой себестоимости троллейбуса. Система доказательного обоснования целевой себестоимости должна базироваться на структуре рыночных цен на потребляемые ресурсы, т.е. на справедливой их стоимости.