Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по системе директ – костинг на примере ОАО «ЯКСМК»

За отчетный 2011 год общество отработало с повышением  выпуска товарной продукции и составило 126,0 % от выпуска 2010 г., с увеличением  выручки от продаж основной продукции на  74,3 %  против 2010г.

Валовая прибыль от продаж в 2011 г. составила 53843 тыс. руб. против 45897 тыс. руб. в 2010г. 

Прибыль до налогообложения составила в 2011г. – 26998 тыс. руб.

Чистая прибыль составила 18556 тыс. рублей.

По расчету налога на прибыль за 2011 г. облагаемая прибыль составила  4 442 тыс. руб., которая уменьшена на сумму убытков прошлых лет 4 442 тыс. руб..

За 2011 год снизилась численность на  8  человек, в том числе рабочих на  6  человек, АУП  на  2  человека.

Поставщиками основных видов сырья являются прежние  партнеры: ОАО «Якутцемент»- цемент, щебень, МУП «Водоканал», ОАО «Ленагаз», ОАО «Амур- металл», ОАО «Энергосбыт» структура автотранспортных услуг составляет: ООО «Сахаспецмеханизация», ОАО "ЯКСМиК", Ассоциация АЯМ, ООО «Мекон», и около 43% транспортом  комбината.

 

Таблица 2

Основные показатели финансовой деятельности

 ОАО «ЯКСМиК» за 2011 г.

Показатели	2011г. Тыс. руб.	2010 г. тыс. руб.	В % к 2010г.
Выручка (нетто) товаров, продукции, работ , услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) всего: в  том  числе СМР	319062     90627	183008	174,3%
Себестоимость реализации товара, продукции, работ, услуг всего: в том числе  СМР	265219   92463	137111	193,4%
Коммерческие расходы	-		-
Управленческие расходы	-	-	-
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010-020-030-040))	53843	45897	117,3%
- продукции - строительства	55679 (1836)		- -
Проценты к получен.	1904	3326
Проценты к уплате	(4316)	(5345)
Доходы от участия в других организациях	-	-	-
Прочие  доходы	30441	37064
Прочие  расходы	(54874)	(50095)
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060+070+080+090-100-120-130)) ОНА Отложенные налоговые активы	26998   (1154)	30847   1176
ОНО Отложенные налоговые обязательства	( 7288 )	(10816)
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) от отчетного периода (строки (160+170-180)))	18556	21207
Постоянные налоговые обязательства	5664	2492

 

2.2. Использование метода директ-костинг

 

Действенным рычагом увеличения прибыльности в управлении себестоимостью продукции ОАО «ЯКСМК» является внедрение системы управленческого учета на основе маржинального метода учета затрат. В условиях рыночной экономики собственник предприятия, в первую очередь, ориентирован на получение прибыли. На сегодня ярко выражена тенденция к повышению эффективности хозяйственной деятельности, прямо зависящей от уровня принимаемых решений. Для управленческого учета необходимо наиболее полно выделить прямые затраты по конкретному продукту, т. е. перенести из косвенных затрат переменную составляющую и прибавить ее к переменной составляющей прямых затрат. Важно также определить те затраты в составе косвенных, которые хотя и являются затратами периода (т. е. постоянными), но могут быть отнесены к конкретному продукту. Затем следует перенести такие затраты в состав прямых и прибавить к постоянной составляющей. В результате будут получены полные прямые затраты, на основе информации о которых можно принимать управленческие решения. По правилам ведения финансового учета в разрезе производимых продуктов, учет ведется только по прямым затратам, а косвенные разносят по выбранной на предприятии базе распределения. Однако оптимальной базы распределения не существует, что можно показать на следующем примере.

Введем условные обозначения (см. таблицу 3).

 

Таблица 3

Условные обозначения  продукции ОАО «ЯКСМК»

Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4
Железобетон	Товарный бетон	Шлакоблоки	Столярные изделия

 

Рассмотрим случай распределения  предприятием косвенных затрат (таблица 4) пропорционально зарплате основных производственных рабочих (ОПР).

Таблица 4

База распределения — зарплата ОПР

Показатели производственной деятельности	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Итого
Объем реализации, шт.	1800	3600	1600	3000	10 000
Сумма реализации, тыс. руб.	10 800	16 200	13 280	10 500	50 780
Прямые затраты, в т. ч.:	4517	10 835	6608	6690	28 650
сырье и материалы	2839	10267	4349	6045	23500
зарплата ОПР	1678 (32,6 %)	568 (11%)	2259 (43,8%)	645 (12,6%)	5150
Косвенные затраты , в т. ч.	5200	1760	7000	2000	15 960
общецеховые	2822	955	3798	1085	8660
общекомбинатские	2378	805	3202	915	7300
Прибыль	1083	3605	-328	1810	6170
Рентабельность продаж, %	10,03	22,25	-2,47	17,24	12,0

 

Из таблицы видим, что  наиболее выгодным является продукт № 2, а продукт № 3 следует снять с производства. Теперь рассмотрим случай использования в качестве базы распределения прямых материальных затрат (таблица 5).

Таблица 5

База распределения — прямые материальные затраты

Показатели производственной деятельности	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Итого
1	2	3	4	5	6
Объем реализации, шт.	1800	3600	1600	3000	10000
Сумма реализации, тыс. руб.	10800	16200	13280	10500	50780
Прямые затраты, в т. ч.:	4517	10835	6608	6690	28650
сырье и материалы	2839 (12,1%)	10267 (43,7%)	4349 (18,5%)	6045 (25,7)	23500
зарплата ОПР	1678	568	2259	645	5150
Косвенные затраты, в т. ч.	1931	6974	2953	4102	15960
общецеховые	1048	3784	1602	2226	8660
общекомбинатские	883	3190	1351	1876	7300
Прибыль	4352	-1609	3719	-292	6170
Рентабельность продаж (при базе распределения —з/п ОПР), %	40,3	-9,93	28,00	-2,78	12,0
Рентабельность продаж (при базе распределения — прямые материальные затраты), %	10,03	22,25	-2,47	17,24	12,0

 

Продукт № 3 при втором варианте распределения косвенных  затрат перешел из убыточного в разряд прибыльных. Из приведенных расчетов видно, что рентабельность продуктов  изменяется в зависимости от базы распределения, а это не позволяет принимать верные стратегические решения. Решение 1. Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прекращение производства неприбыльного сегмента. Данный метод основан на определении степени выгодности отдельных видов продукции по отношению суммы маржинального дохода (цена минус переменные затраты) к выручке (в процентах). Вид продукции с наибольшим значением этого отношения является наиболее выгодным. Метод также включает анализ последствий прекращения деятельности неприбыльного сегмента. Необходимо учитывать эффект изменения прибыли при принятии такого решения.

Пример 2. ОАО «ЯКСМК» рассматривает возможности увеличения прибыльности за счет оптимизации ассортимента выпускаемой продукции. Бухгалтерией предоставлены следующие данные:

Таблица 6

Показатели деятельности ОАО «ЯКСМК»

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Продукт 4	Итого
1. Объем выпуска, шт.	13	10	98	43
2. Выручка от реализации, тыс. руб.	449	378	1 647	971	3 445
3. Расходы на прямые  материалы, тыс. руб.	265	138	1 042	763	2 208
4. Зарплата ОПР, тыс. руб.	29	25	245	34	333
5. Распределенные постоянные  затраты, тыс. руб.	117	101	985	137	1 339
6. Всего расходов, тыс. руб.	411	264	2 272	934	3 880
7.Прибыль (убыток), тыс.  руб.	38	114	(625)	37	(435)
8 Прибыль (убыток) на  единицу продукции, тыс. руб.	2,95	11,45	(6,38)	0,87

Дополнительная информация:

а) постоянные расходы  распределены пропорционально расходам на зарплату ОПР;

б) постоянные расходы, которые  можно напрямую отнести на виды выпускаемой  продукции: продукт 1 — 100 тыс.руб., продукт 2 — 180 тыс.руб., продукт 3 — 210 тыс.руб., продукт 4 — 300 тыс.руб.

То есть на основании  информации финансового учета каждый здравомыслящий руководитель примет решение  о сокращении производства продукта 3, как убыточного, и продукта 4, как малоприбыльного. Рассмотрим результаты подобного сокращения (таблица 7).

Таблица 7

Показатели деятельности ОАО «ЯКСМК» после сокращения ассортимента.

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
1. Объем выпуска, шт.	13	10	98
2. Выручка от реализации, тыс.руб	449	378	1 647
3. Расходы на прямые  материалы, д. е.	265	138	1 042
4. Зарплата ОПР, тыс.руб	29	25	245
5. Распределенные постоянные  затраты, тыс.руб	117	101	985
6. Всего расходов, тыс.руб	411	264	2 272
7.Прибыль (убыток), тыс.руб	38	114	(625)
8. Прибыль (убыток) на единицу продукции, тыс.руб	2,95	11,45	(6,38)

 

Получается, что в результате сокращения убыточных видов продукции  вместо желаемого уменьшения мы получили увеличение убытков на 24 тыс. руб. Однако, если рассмотреть данную ситуацию с использованием управленческого учета и маржинального метода учета затрат, можно увидеть следующее (таблица 8).

Таблица 8

Показатели деятельности ОАО «ЯКСМК» после использования маржинального метода учета затрат

Показатели	Прод. 1	Прод. 2	Прод. 3	Прод. 4	Итого
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации, тыс.руб	449	378	1 647	971	3 445
2. Расходы на прямые  материалы, тыс.руб	265	138	1 042	763	2 208
3. Зарплата ОПР, тыс.руб.	29	25	245	34	333
4. Всего переменные  затраты, тыс.руб	294	163	1 287	797	2 541
5. Маржинальный доход 1, тыс.руб	155	215	360	174	904
6. Постоянные расходы,  относящиеся к продукту, тыс.руб	100	180	210	300	790
7. Маржинальный доход 2, как вклад на покрытие оставшихся постоянных расходов, тыс.руб	55	35	150	(126)	114
8. Оставшиеся постоянные  расходы, тыс.руб					549
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб.					(435)

 

Из таблицы видно, что  сокращать необходимо продукт 4, а  продукт 3 необходимо оставить в портфеле продуктов компании. Результаты расчетов представлены в таблице 9.

Таблица 9

Показатели деятельности ОАО «ЯКСМК» после снятия с производства продукта.

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Итого
1. Выручка от реализации, тыс.руб.	449	378	1 647	2 474
2. Расходы на прямые материалы, тыс.руб	265	138	1 042	1 445
3. Зарплата ОПР, тыс.руб	29	25	245	299
4. Всего переменные  затраты, тыс.руб	294	163	1287	1 744
5. Маржинальный доход I тыс.руб	155	215	360	730
6. Постоянные расходы,  относящиеся к продукту, тыс.руб	100	180	210	490
7.Маржинальный доход П на оставшиеся постоянные расходы, тыс.руб	55	35	150	240
8. Оставшиеся постоянные  расходы, тыс.руб				549
9. Операционная прибыль (убыток), тыс.руб				(309)