Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Позаказный метод учета себестоимости  используется при изготовлении уникального  либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным  типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного  комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать  двумя методами – фактическим  и методом учета нормативных  затрат. Оба метода направлены на выявление  и отражение в конечном счете  фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного  учета затрат, а второй – через  отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирование фактической  себестоимости - метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

   Недостатки метода: исключение  возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

  Нормативный метод учета  предполагает предварительное определение  нормативных затрат по операциям,  процессам, объектам с выявлением  в ходе производства отклонений  от нормативных затрат. Фактические  затраты определяются алгебраическим  сложением затрат по нормам  и отклонениям от них. Этот  метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е.  калькуляция себестоимости, исчисленная  по действующим на начало месяца  нормам расхода материалов и  трудовых затрат, которая используется  для определения фактической  себестоимости продукции, оценка  брака в производстве и размеров  незавершенного производства. Все  изменения действующих норм отражаются  в течение месяца в нормативных  калькуляциях. Норма – заранее  установленное числовое выражение  результатов хозяйственной деятельности  в условиях прогрессивной технологии  и организации производства. Нормы  могут изменяться (как правило,  снижаться) по мере освоения  производства и улучшения использования  материальных и трудовых ресурсов.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

2.1 Общая схема учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

На  производственных  предприятиях  затраты  на  производство  отражаются  на  следующих  счетах:  20  "Основное  производство",  23 "Вспомогательные производства",   25  "Общепроизводственные  расходы",  26  "Общехозяйственные расходы", 28  "Брак в производстве",  96  "Резервы предстоящих расходов и платежей",  97  "Расходы будущих  периодов" и  др. Затраты группируются  по счетам,  по экономическим  элементам, по статьям калькуляции, по местам возникновения расходов и по видам продукции.

Фактическая  себестоимость  по  видам  вырабатываемой продукции, а внутри  их  по статьям  калькуляции, отражается на счете 20 "Основное производство". По дебету этого счета  в течение  месяца  собираются  прямые  затраты,  обусловленные  технологическим  процессом  изготовления  изделий:  стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных  рабочих,  отчисления  на  их  социальные нужды,  топливо  и  энергия  на  технологические  цели.  В первичных  документах  (лимитно-заборных  картах,  нарядах, рапортах  и др.)  указываются места возникновения затрат, наименования  выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его  обслуживание не могут быть прямо  отнесены на себестоимость конкретного  изделия, поскольку  являются  косвенными. Они  предварительно  учитываются  на  собирательно-распределительных  счетах  25  "Общепроизводственные  расходы" и  26 "Общехозяйственные  расходы" по  статьям  затрат  в  разрезе производственных  цехов  и  в  целом  по  предприятию.  По окончании  месяца  расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет  20 "Основное производство" для включения в общую сумму затрат.

В  аналитическом  учете  они  распределяются  между  структурными подразделениями, незавершенным  производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы  относятся  только  на  те производства,  которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется  также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая  сумма  расходов  будущих  периодов  и  потерь от брака.

Для  определения  себестоимости  услуг  (работ) вспомогательных  производств  затраты  собираются  на  калькуляционном  счете  23 "Вспомогательные  производства", продукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами предприятия:  например,  пар,  выработанный  парокотельным цехом,  потребляется  для  отопления  цехов  и  заводоуправления.  Поэтому по окончании месяца соответствующая  доля затрат и услуг списывается  либо прямо, либо через собирательно-распределительные  счета  на  счет  20  "Основное  производство".

Таким образом, в конце месяца на дебете счета  20  "Основное производство" собираются все затраты по выпуску продукции: прямые  — по элементам затрат, а косвенные  — по комплексным  статьям. По кредиту этого счета  отражаются стоимость отходов производства и потери от брака.

По  окончании  отчетного  периода  оценивается  стоимость незавершенного производства на  конец  месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой  продукции и незавершенным производством. Для определения производственной  себестоимости  продукции  к  остатку  незавершенного производства  на  начало  месяца  прибавляют  все  затраты, произведенные  за  месяц  и  учтенные  на  дебете  счета  20  "Основное  производство",  и  вычитают  стоимость  возвратных отходов, потерь  от  брака  и  незавершенного  производства  на конец месяца.

Сданную  на  склад  готовую  продукцию  по  фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 "Готовая  продукция"  и  кредиту  счета  20  "Основное  производство".

Дебетовое  сальдо  счета  20  "Основное  производство" показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Завершающим  этапом  учетного  процесса  является  составление калькуляций себестоимости  отдельных видов продукции на  основании  аналитической  группировки  расходов  по объектам  калькулирования  внутри  счета  20  "Основное  производство".

Действующий  план  счетов  бухгалтерского  учета  позволяет предприятиям  применять  методику  учета  затрат,  используемую  в  международной  практике, с  разделением  затрат  на переменные  (производственные) и  постоянные  (за  отчетный период),  с  выявлением  частичной  производственной  себестоимости. Кроме того, план счетов дает возможность организовать учет  выпуска  продукции  с  использованием  счета  40  "Выпуск продукции  (работ,  услуг)".  Основным  условием  включения  в схему  синтетического  учета  этого  счета  является  наличие  и использование  в  практике  нормативной  себестоимости  продукции.

По окончании  месяца выявившаяся на счете 20 фактическая  производственная  себестоимость  продукции  перечисляется  с кредита  этого  счета  на  счет  40,  на  котором  информация  о выпущенной  из  производства  продукции  формируется  в  двух оценках:  по  дебету  —  фактическая  производственная себестоимость,  по  кредиту  —  нормативная  (плановая) себестоимость.

В конце  месяца сопоставлением дебетового и  кредитового оборотов  по  счету  40  выявляется  отклонение  фактической  производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 "Продажи". Счет 40 закрывается ежемесячно.

2.2 Синтетический учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляется по конкретной системе или схеме  учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

На первом этапе  осуществляется отражение в учете  всех произведенных первичных затрат на счетах учета затрат на производство. На этих счетах на основе первичных  учетных и расчетных документов отражаются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции. Фактически произведенные затраты группируются по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все расходы  отражаются по дебету соответствующих  счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами  учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Прямые затраты  основного производства по изготовлению продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Аналогично отражаются прямые затраты вспомогательных производств, но по дебету счета 23 «Вспомогательные производства».

Затраты такого же вида, относящиеся к расходам, связанным с обслуживанием и управлением производства, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» аналогичными проводками.