Учет затрат на производстве по статьям калькуляции

Основные затраты  относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы  на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы. Стоимость  проката станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта - пример прямых расходов.[16]

Производственные  накладные расходы включают в  себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.

Для обеспечения  учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между  хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.[6]

 

1.3 Методы учета затрат

 

Для того, чтобы изучить методические аспекты организации учета затрат на производство по статьям калькуляции необходимо рассмотреть методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два  основных метода калькуляции затрат:

- позаказный метод;

- попроцессный метод.[8]

По оперативности  контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции  и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных  в типовых методических рекомендациях  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости научно-технической  продукции:

При позаказной калькуляции объектом калькулирования  является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод  применяется там, где каждая единица  затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти  затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием  заказов клиентов, выполняемых в  производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов  в течение непродолжительных  периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого  заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат на выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Время, затраченное  на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

На каждый заказ  начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета  затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому  контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод  применяется в тех случаях, когда  практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.[20]

В тех случаях, когда используется метод калькуляции  затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.[15]

Все заказы на продажи  удовлетворяются потом за счет этого  запаса однородных товаров. Так как  отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. 

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для  другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что  суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции  затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.[20]

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Нормативный метод. Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.[12]

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.[20]

 

2. Характеристика и учетная политика ТОО «МИР»

 

 

ТОО «МИР» организовано 7 мая 1992 года в городе Костанай, как предприятие, занимающееся производством товаров широкого потребления из металла.

Предприятие, осуществляя  организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает:

1) организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

2) форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Республики Казахстан формах и методах, при соблюдении общих метологических принципов;

3) систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

При ведении  бухгалтерского учета необходимо соблюдать  принятую учетную политику, которая  представляет собой совокупность способов для ведения учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

В методической части определен перечень затрат, включаемых в себестоимость готовой  продукции и не включаемых в себестоимость. Последние являются расходами текущего периода.

В технической  части предприятием разработан Рабочий  план счетов, в котором отражаются счета для учета затрат на производство.

При разработке учетной политики ТОО «МИР» был выбран вариант расчета фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

На данном предприятии  учетная политика сформирована, в  технической ее части отражен  рабочий план счетов, расходы на производство отражаются на счетах раздела 8 «Счета производственного учета», которые предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы:

- «Основное  производство»;

- «Полуфабрикаты  собственного производства»;

- «Вспомогательные  производства»;

- «Накладные  расходы».

Подраздел 8100 «Основное  производство» предназначен для  учета затрат основного производства.

- «Основное  производство», где учитываются  затраты на основное производство, в том числе расход сырья  и материалов, оплата труда и  отчисления от сумм оплаты  труда работников, непосредственно  занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству.

Подраздел 8200 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета полуфабрикатов собственного производства.

- «Полуфабрикаты  собственного производства», где  учитываются затраты на производство полуфабрикатов.

Подраздел 8300 «Вспомогательные производства» предназначен для  учета затрат вспомогательного производства.

- «Вспомогательные  производства», где учитываются  затраты производств, которые  являются вспомогательными по  отношению к основному производству организации.

Подраздел 8400 «Накладные расходы» предназначен для учета  накладных расходов.

- «Накладные  расходы», где отражаются накладные  расходы по основному и вспомогательным  производствам, а также полуфабрикатам  собственного производства.[5]

Все доходы и  расходы предприятия в конце  отчетного периода отражаются в  финансовом отчете «Отчет о доходах  и расходах», который позволяет  пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.[10]

Данные бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах показывает, что доход от реализации продукции предприятия в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 22,22%. (Таблица 1)

 

Таблица 1 Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия