Учет затрат и калькуляция себестоимости

В состав этой статьи включают стоимость услуг  собственного и привлеченного автомобильного, тракторного и гужевого транспорта (на перемещение производственных запасов  центральных складов, складов производственных подразделений предприятия и  других мест постоянного хранения на поля, места заправки тракторов, комбайнов  и других сельскохозяйственных машин  во время их работы в поле, вывоза сельскохозяйственной продукции с  поля к местам хранения и использования). Расходы относятся на отдельные  объекты планирования и учета, исходя из объемов работ, связанных с  перевозкой грузов (в тонно-километрах, условных эталонных гектарах).

В состав статьи «Расходы на ремонт необоротных активов» включают:

• - суммы на оплату труда работников, занятых на ремонтных операциях, стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, включая стоимость топлива и смазочных материалов, использованных на ремонт и обкатка машин после ремонта;
• - стоимость услуг сторонних организаций и собственных мастерских по техническому обслуживанию и текущему ремонту тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования;
• - расходы на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин (стоимость их включается в расходы на текущий ремонт без стоимости изношенной пленки или резины по ценам их возможной реализации (использование)).

В статье «Прочие  расходы» отражаются расходы, непосредственно  связанные с производством зерновых и не включены ни в одну из вышеуказанных  статей.

Расходы на содержание основных средств, включая арендную плату, учитываются на счете «Общепроизводственные  расходы» и относятся на себестоимость  продукции отдельных культур  и видов незавершенного производства пропорционально прямым затратам.

Расходы на содержание вспомогательных и подсобных  производств относятся на каждое из производств непосредственно  или распределяются между отдельными объектами учета затрат пропорционально  занятой площади, объема выполненных  работ или сумме расходов на оплату труда работников, занятых выполнением  производственных операций.

В статье «Общепроизводственные  расходы» отражается бригадные и  общепроизводственные расходы. К этой статье относятся: расходы на оплату труда работников аппарата управления, арендная плата; амортизационные отчисления и расходы на содержание, текущий  ремонт необоротных активов общего назначения, расходы на мероприятия  по охране труда и техники безопасности; расходы на перевозку работников к месту непосредственной работы, на содержание полевых станов, другие расходы, связанные с управлением  и обслуживанием производства отдельных  подразделений и отраслей.

Бригадные и  общепроизводственные расходы растениеводства  и промышленных производств распределяются между объектами планирования и  учета пропорционально общей  суммы расходов, за исключением стоимости  семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов, относятся на себестоимость только той продукции, которая производится в данной бригаде в соответствующей  области. Следует отметить, что стоимость  брака относится на себестоимость  продукции, при производстве которой  он был допущен.

Отдельную группу объектов аналитического учета составляют затраты, которые в момент их совершения не могут быть сразу отнесены на те или иные культуры или объекты  учета. В качестве таких объектов учета выделяют: затраты по орошению; осушению; известкование и гипсование почвы; полезащитные полосы и др.

Все записи в бухгалтерском  учете о затратах и выходе продукции  в отраслях растениеводства основываются на данных соответствующих первичных  документов по учету затрат труда, предметов  труда, средств труда и выхода продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат – видам работам и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. В настоящее время применяют унифицированная накопительная ведомость учета затрат (Ф.№ 301-АПК), в которой производится накопление затрат по большинству отраслей, в том числе по растениеводству.

При большом числе подразделений  записи в журнал-ордер № 10-АПК  делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании  сводного лицевого счета (сводного производственного  отчета).

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства  по счету 20, субсчет 1 показана схемой на рисунке 2.1.

Рисунок 1 Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства

На начальном этапе  весенних и осенних видов полевых  работ зачастую нельзя определить, на какую именно культуру и в каких  размерах будут отнесены эти затраты. В этой связи рекомендуем на субсчете 20_1 "Растениеводство" дополнительно  открыть отдельные аналитические  счета для учета всех производственных издержек в разрезе статей затрат (подъем зяби, снегозадержание, весенняя пахота, боронование, внесение минеральных  удобрений). Затраты по отдельным сельскохозяйственным работам, производимым под урожай будущих лет, учитываются в таком же порядке, как затраты текущего года. В ЗАО «Агрофирма «Параньгинская»» для отражения операций по растениеводству составляются бухгалтерские записи представленный в таблице 2.1 Приложение А.

Для организации учета затрат производства в зависимости от объема производства и номенклатуры статей в растениеводстве проедставлена в таблице 2.2 классификация затрат на ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» Приложение Б.

Таким образом, классификация расходов имеет большое  практическое значение. Группировка  видов расходов по отдельным признакам  является основой учета и калькулирования  себестоимости продукции. К тому же, группировка затрат помогает находить решения в нестандартных ситуациях, в новых сферах деятельности. Классификация  затрат необходима для определения  стоимости продукции и соответственно для ценообразования и определения  себестоимости единицы продукции, то есть локальных затрат. Группировка  затрат является важным не только для  расчета себестоимости, но и для  установления определенного соотношения  между ними с целью взаимного  контроля и согласования. Одним из определяющих моментов рациональной организации  учета затрат является их экономически обоснованная классификация, в свою очередь, зависит от правильного  выбора классификационных признаков.

2.3. Калькулирование себестоимости продукции растениеводства ЗАО «Агрофирма «Параньгинская»

Объектами определения себестоимости продукции зерновых культур на ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» является зерно и зерновые отходы. Единицей калькуляции зерна и зерновых отходов есть 1ц. Кроме того выделяют побочную продукцию - солому. Себестоимость соломы в ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» определяют исходя из расчетно-нормативных затрат на сбор, транспортировку, перемещение, скирдование. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической, используя метод «красное сторно» или метод до проводок. Сумма корректировки определяется как разница между плановой и фактической себестоимости. Если плановая себестоимость выше фактической, то используют метод «красное сторно», если плановая себестоимость ниже - метод до проводок.

При определении себестоимости зерна и зерновых отходов на ЗАО Агрофирма «Параньгинская» бухгалтеры выполняют следующие действия:

- Определяют затраты на выращивание зерновых культур без стоимости соломы определяют количество полноценного зерна в зерновых отходов путем умножения физической массы зерновых отходов на процент содержания зерна в зерно отходах; определяют общее количество полноценного зерна путем сложения количества полученного зерна и определенного количества полноценного зерна в зерновых отходов;

- Распределяют расходы на зерно и зерновые отходы, при этом зерно условно принимают за единицу, а зерновые отходы приравниваются к нему по коэффициенту, который рассчитывается по содержанию в них полноценного зерна;

- Определяют себестоимость 1ц зерна путем деления затрат, которые пришлись на зерно на общее количество зерна; определяют себестоимость 1ц зерновых отходов путем умножения себестоимости 1ц зерна на количество полноценного зерна в зерновых отходов и делением на общее количество зерно отходов.

На сегодняшний день ЗАО  «Агрофирма «Параньгинская» в ведении  бухгалтерского учета не используют понятие «биологические активы». Методологической основой признания и отражения  в учете биологических активов  является их классификация. На данном этапе организации бухгалтерского учета на предприятии в рабочем  плане счетов не выделено синтетических  счетов для обеспечения отражения  данных о справедливой стоимости  биологических активов. В ЗАО  «Агрофирма «Параньгинская» биологические  активы классифицируются на внеоборотные и оборотные. Но в международных  стандартах данную классификацию не применяют, так как она не дает возможность в полной мере детализировать учет, учитывать разные виды биологических  активов.

В ЗАО Агрофирма «Параньгинская» контроль расходов осуществляется по периодам сельскохозяйственных работ. Следует отметить, что при таком контроле результаты работы на выращивании каждой культуры можно только три раза, а по уходу за культурами по отдельным из них (сахарная свекла) контроль можно осуществлять раз в 4-5 и даже 6 месяцев, что явно недостаточно. Для устранения данного недостатка, на ЗАО Агрофирма «Параньгинская» бухгалтерский учет затрат ведется в разрезе внутрихозяйственных подразделений (бригад) за технологическими процессами ежемесячно по статьям и элементам затрат, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по подразделениям. Для оперативного управления затратами ведут дополнительно учет отклонений фактических затрат от плановых (их нормативов).

При использовании данной системы учета и контроля расхода в центральной бухгалтерии предприятия на предприятии ведется сигнальная документация, учет отклонений затрат от нормативных величин (лимитов расходов) по видам работ, циклами (переделами) производства, видам и группам сельскохозяйственных культур, местам возникновения, центрам ответственности , причинами и виновниками отклонений.

Следует отметить, что такое построение учета расхода обеспечивает сопоставимость учетных и плановых показателей. Но это приводит к значительному увеличению количества объектов учета затрат, но в то же время дает возможность оперативного контролировать отклонение фактических затрат от технологических норм, принимать управленческие решения не после осуществления производственных процессов, а в процессе их осуществления, анализировать деятельность производственных подразделений и в целом работу предприятия за более короткие промежутки отчетного производственного года. Также этот подход дает возможность контролировать ход выполнения полевых работ и структуру расходов по видам работ (процессами), проводить вычеты расходов на побочную продукцию после определенного процесса.

Таким образом, содержание метода заключается в том, что прямые и накладные расходы учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь объем готовой продукции. Средняя себестоимость 1 ц. зерна определяется делением суммы всех расходов за отчетный период на количество выращенной продукции (количество ц).

Расходы вспомогательных производств и управленческие расходы на ЗАО Агрофирма «Параньгинская» формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных затрат является себестоимостью, если же нет, то осуществляется распределение затрат на готовую продукцию и незавершенное производство.

Заключение

Объектами учета  затрат и выхода продукции в растениеводстве  ЗАО «Агрофирма «Параньгинская»  являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и хозяйства, в разрезе которых  строится аналитический учет. Непредвиденные затраты в условиях возникновения  отрицательных природно-экономических  факторов, а также потери отдельных  культур в результате халатности и бесхозяйственности, не возмещенные  виновными лицами, отражаются в составе  общехозяйственных расходов по отдельной  статье затрат и в конце года распределяются равномерно на все сельскохозяйственные культуры (за исключением незавершенного производства).

Следует учитывать, что на затраты влияют изменяющиеся ежегодно природно-климатические условия, а несвоевременное проведение технологических  операций или затягивание сроков их проведения приводят к снижению урожайности сельскохозяйственных культур. В результате затраты на производство продукции становятся несопоставимыми в разные технологические  периоды и, соответственно, прогноз  на их основе становится неточным. С  целью повышения точности разработки бюджетов и контроля за их исполнением  предлагаем ввести в управленческом учете дополнительный объект калькулирования  – земельный участок.

Необходимо  отметить, что методика исчисления себестоимости зерновых культур, которая  применяется в ЗАО «Агрофирма «Параньгинская» несовершенна, что  приводит к завышению или занижению  реальной себестоимости продукции. При исчислении себестоимости продукции  зерновых культур следует обратить внимание на то, что есть высокорослые и низкорослые сорта зерновых культур, поэтому необходимо помнить  о выносе питательных веществ. Так  относить стоимость удобрений только на зерно неправильно, их необходимо распределять между зерном и соломой.  В основу распределения расходов по обеспечению роста зерновых культур  необходимо положить соотношение выноса питательных веществ, установленные  агрономической наукой, например, по озимой пшенице для высокорослых сортов 1:1,5 (1-зерно; 1,5-солома), низкорослых-1: 0 , 75 (1-зерно; 0,75 - солома). Относительно других зерновых культур, то целесообразно  использовать соотношение выноса питательных  веществ. Для этого необходимо на отдельном аналитическом счете  отражать первоначальную стоимость, затраты  на сбор, транспортировку, скирдование  и фактическую стоимость соломы. Это позволит учитывать первоначальную стоимость соломы и рассчитывать реальную себестоимость основной продукции.