Кроме того, для проведения
анализа и принятия управленческих решений
необходимо иметь определенные источники
информации, которыми являются разнообразные
внутренние управленческие документы
и регистры бухгалтерского учета предприятия.
1.2 Классификация
затрат
1.2 Классификация затрат
Классификация затрат по статьям калькуляции
Расходы, связанные с производством
и реализацией продукции, работ, услуг
при планировании, учете и калькулировании
себестоимости группируются по следующим
статьям затрат:
сырье и материалы (за вычетом
стоимости возвратных отходов), покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних
организаций (также за вычетом возвратных
отходов);
топливо и энергия на технологические
цели;
расходы на оплату труда работников,
непосредственно занятых выпуском продукции
(выполнением работ и услуг);
отчисления во внебюджетные
фонды;
расходы на подготовку и освоение
производства;
расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
Затраты по статьям калькуляции
по своему составу шире элементных, так
как учитывают характер и структуру производства,
создавая достаточную базу для анализа.
Перечень статей затрат, их
состав и методы распределения по видам
продукции (работ, услуг), а также порядок
оценки остатков незавершенного производства
и готовой продукции определяются отраслевыми
методическими рекомендациями. В принципе,
статьи калькуляции в каждой отрасли свои.
В некоторых отраслях выделяются, например,
транспортно-заготовительные расходы
(в силу большого удельного веса), амортизационные
отчисления (в силу большойфондоёмкости
производства) и т.д.
По отношению к объему производства:
Постоянные затраты.
Постоянные затраты
не зависят от динамики объема производства
и продажи продукции. Одна их часть связана
с производственной мощностью предприятия
(амортизация, арендная плата, заработная
плата управленческого персонала на повременной
оплате и общехозяйственные расходы),
другая – с управлением и организацией
производства и сбыта продукции (затраты
на исследовательские работы, рекламу,
на повышение квалификации работников
и т.д.). Можно также выделить индивидуальные
постоянные затраты для каждого вида продукции
и общие для предприятия в целом.
Переменные затраты.
Переменные затраты
изменяются вместе с уровнем объема производства
(или деловой активности) компании. По
мере ее повышения растут и переменные
затраты, и наоборот (например, заработная
плата производственных рабочих, изготавливающих
определенный вид продукции, относится
к переменным затратам, и повышение производства
данного вида продукции автоматически
означает пропорциональный рост основной
заработной платы на выпуск).
Если затраты включают элементы
как постоянных, так и переменных расходов,
они называются частично переменными
затратами. Этот вид расходов включает
элемент постоянных затрат, которые должны
быть произведены независимо от уровня
активности, и переменные затраты, которые
связаны с уровнями активности.
По способу отнесения затрат на себестоимость
продукции:
Прямые затраты.
В противоположность косвенным
затратам прямые затраты могут быть начислены
на основе первичных документов (накладных,
нарядов и т.д.) непосредственно на единицу
затрат. Для увеличения величины прямых
затрат между расходами и единицей затрат
должна существовать непосредственная
связь.
Расходы на исследования и разработки
конкретного товара являются прямыми
затратами, поскольку они относятся только
к одному продукту (единице продукции).
Классификация затрат на постоянные/переменные
и косвенные/прямые относится к одним
и тем же данным о затратах, а не рассматривает
две отдельные группы расходов.
Косвенные затраты.
Косвенными являются такие
затраты, которые не могут быть начислены
непосредственно на единицу продукции,
и, чтобы попасть в ее себестоимость, они
должны быть предварительно собраны на
определенном счете и затем расчетным
путем включены в себестоимость изделия,
работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту
предприятия необходимо найти какой-нибудь
метод отнесения этих расходов на отдельные
единицы затрат (с использованием оценок
и допущений). Примером косвенных затрат
могут быть полные затраты бухгалтерии
предприятия. Эти расходы относятся ко
всей произведенной в течение периода
времени продукции, а не просто к одной
единице затрат.
По технико-экономическому
назначению:
Основные (технологические) расходы.
Основные (технологические)
расходы – непосредственно связаны с
производством и оказанием услуг, к ним
относятся первые шесть статей затрат:
затраты на оплату труда, стоимость материалов,
топлива, электроэнергии, другие расходы,
связанные с конкретным объектом калькулирования.
Накладные.
Накладные – связаны с обслуживанием
отдельных подразделений (цехов, участков)
или организации в целом и управлением
ими.
По однородности состава затрат:
Одноэлементные.
Одноэлементные – затраты,
которые на данном предприятии не могут
быть разложены на составляющие, которые
состоят из однородных элементов (основной
и вспомогательный материал для изготовления
продукции, заработная плата основного
производственного персонала и т.п.).
Комплексные.
Комплексные – затраты, состоящие
из нескольких экономических элементов
(общепроизводственные, общехозяйственные
расходы).
По рациональности использования:
Производственные.
Производственные затраты включают
все расходы, которые связаны с процессом
производства продукции (работ, услуг).
Внепроизводственные (коммерческие).
Внепроизводственные (коммерческие)
– это расходы, связанные с реализацией
продукции.
По целесообразности использования:
Производительные .
Производительные – затраты
на производство продукции (работ, услуг)
надлежащего качества, затраты, целесообразные
для данного производства.
Непроизводительные.
К непроизводительным расходам
относят те, которые являются следствием
недостатков в технологии и организации
производства (брак продукции, оплата
простоев и сверхурочных работ и др.).
По отношению к отчетному периоду:
Затраты текущего периода.
Связаны с производством и реализацией
продукции в данном периоде, а также часть
резервируемых расходов и затрат будущих
отчетных периодов, включаемых в себестоимость
продукции планового и отчетного периода
(вознаграждение за выслугу лет и др.).
Затраты будущих периодов.
К ним относятся затраты, возникающие
в данном планируемом и отчетном периоде,
но подлежащие отнесению на себестоимость
конкретных видов продукции (в заранее
определенном размере) в течение нормативного
срока (затраты на подготовку и освоение
производства и др.).
По времени возникновения:
Текущие – постоянно производимые
затраты.
Единовременные – однократные
или периодически производимые.
Классификация по экономическим элементам
затрат
Под экономическим элементом
затрат принято понимать экономически
однородный вид затрат на производство
и реализацию продукции (работ, услуг),
который на уровне предприятия невозможно
разложить на отдельные составляющие.
Данная группировка затрат
приведена в п. 5 Положения о составе затрат:
материальные затраты (за вычетом
стоимости возвратных отходов);
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
В элементе «Материальные затраты» отражается
стоимость:
- приобретенных со стороны сырья и материалов,
которые являются необходимым компонентом
при изготовлении продукции;
- покупных материалов, используемых в
процессе производства продукции для
обеспечения нормального технологического
процесса и для упаковки продукции или
расходуемых на другие производственные
и хозяйственные нужды;
- покупных полуфабрикатов;
- работ и услуг производственного характера
выполняемых сторонними организациями;
- природного сырья (плата за воду, за древесину
отпускаемую на корню);
приобретаемого со стороны топлива всех
видов;
- покупной энергии всех видов, расходуемой
на технологические и другие производственные
и хозяйственные нужды;
- потерь от недостачи поступивших материальных
ресурсов в пределах норм естественной
убыли. Стоимость материальных ресурсов,
отражаемая по элементу «Материальные затраты»,
формируется исходя из цен приобретения
(без учета налога на добавленную стоимость),
наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений,
уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическиморганизациям,
стоимости услуг товарных бирж, включая
брокерские услуги, таможенных пошлин,
платы за транспортировку, хранение и
доставку, осуществляемые сторонними
организациями. В элемент «Затраты
на оплату труда» входят :
- расходы на оплату
труда основного производственного
персонала предприятия, включая
премии рабочим и служащим за производственные
результаты, стимулирующие и компенсирующие
выплаты,
- затраты на оплату труда не
состоящих в штате предприятия работников,
занятых в основной деятельности.
Эти данные
собираются по кредиту счета
«Расчет с персоналом по оплате
труда», но не все доходы работников
относят на издержки производства.
При подсчете
сумм, отражаемых по элементу «Отчисления на социальные
нужды» задействован счет «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
Вместе с тем этот счет кредитуется не
только с производственными счетами, но
и со счетами, на которых учитывают инвестиции
и затраты непроизводственной
сферы. Поэтому обороты по кредиту счета
«Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» будут больше оборотов
по дебету счетов учета издержек производства
при наличии инвестиционной деятельности
и структурных подразделений, не связанных
с основной деятельностью.
Определить
сумму амортизационных отчислений включенных
в издержки производства, трудности не
составляет, это данные кредита счета
«Амортизация основных средств». Он корреспондирует
со счетами учета издержек производства
и со счетами учета производственных запасов
(счет «Материалы» и «Заготовление и приобретение
материалов»), если в составе стоимости
материальных ресурсов находят отражение
амортизация складских помещений и других
объектов основных средств, обслуживающих
процесс заготовления производственных
запасов.
К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости
продукции (работ, услуг) относятся налоги,
сборы, отчисления в специальные внебюджетные
фонды, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком,
платежи за предельно допустимые выбросы
(сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному
страхованию имущества предприятия, учитываемого
в составе производственных фондов, а
также отдельных категорий работников,
занятых в производстве соответствующих
видов продукции (работ, услуг), вознаграждения
за изобретения ирационализаторские предложения,
платежи по кредитам в пределах ставок,
установленных законодательством, оплата
работ по сертификации продукции, затраты на
командировки по установленным законодательством
нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям
за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку
и переподготовку кадров, затраты на организационный
набор работников, на гарантийный ремонт
и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных
центров, банков, плата за аренду в случае
аренды отдельных объектов основных производственных
фондов, износ по нематериальным активам,
а также другие затраты, входящие в состав
себестоимости продукции (работ, услуг),
но не относящиеся к ранее перечисленным элементам
затрат.
Группировка затрат по экономическим
элементам позволяет определять и анализировать
структуру текущих издержек производства
и обращения. Для проведения такого рода
анализа необходимо рассчитать удельный
вес того или иного элемента в общей сумме
затрат.
Группировка затрат по экономическим
элементам представляет собой величину
текущих издержек производства или обращения,
произведенных организацией за данный
отчетный период независимо от того, закончено
ли изготовление продукта, выполнена ли
работа. Значимость данной классификации
возрастает по мере создания предпосылок
для разделения учетной системы предприятий
на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю
(производственную, управленческую) подсистемы.
1.3 Система счетов
для учета затрат на производство и методы
учета затрат.
Сложность процесса производства,
его значимость в хозяйственной деятельности
организации, разнообразие затрат требует
использование целой группы производственных
счетов: 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательное производство",
25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 28
"Брак в производстве", 96 "Резервы
предстоящих расчетов и платежей", 97
"Расходы будущих периодов".
Для учета затрат на производстве используется
следующая система счетов:
- счет 25 "Общепроизводственные расходы"
отражают затраты цехов.
По дебету счета отражаются расходы на
оплату труда рабочих, персонала цехов,
амортизация, износ, расходы из подотчетных
сумм;
По кредиту - списание затрат на исправление
брака.
- счет 26 "Общехозяйственные расходы"
По дебету отражаются расходы на оплату
труда аппарата управления, амортизация
основных средств, услуги полученные со
стороны. По кредиту - списание затрат на
работу цехов.
- счет 96 "Резерв предстоящих расходов
и платежей". Характеризуется состояние
хозяйственных процессов. По дебету сумма
отпускных, списание затрат по ремонту
основных средств. По кредиту образование
резервов.
- счет 97 "Расходы будущих периодов"
учитываются расходы до наступления соответствующих
периодов. По дебету - расходы текущего
месяца, арендная плата. По кредиту списание
ранее произведенных расходов.
- счет 20 "Основное производство"
предназначен для обобщения информации
о затратах производства, продукции (работы,
услуг).
По дебету счет 20 "Основное производство"
отражается прямыми расходами, связанные
непосредственно с выпуском продукции,
выполнение работы и оказание услуг. По
кредиту счет 20 "Основное производство"
отражает сумы фактической себестоимости
завершенной производством продукции,
выполненных работ, услуг.
- счет 23 "Вспомогательное производство"
предназначен для обобщения информации
о затратах производств. По дебету счет
23 "Вспомогательное производство"
отражает прямые расходы, связанные непосредственно
с выпуском продукции, выполнением работ
и оказанием услуг. По кредиту счет 23 "Вспомогательное
производство" отражается суммой фактической
себестоимости завершенной производством
продукции, выполненных работ и оказание
услуг.
- счет 28 "Брак в производстве" предназначен
для обобщения информации о потерях от
брака в производстве. По дебету счет 28
"Брак в производстве" собирающиеся
затраты по выявленному внутреннему и
внешнему браку. По кредиту счет 28 "Брак
в производстве" отражаются суммы, относимые
на уменьшение потерь от брака.
- счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
предназначен для обобщения информации
о состоянии и движении сумм зарезервированных
в целях равномерного включения расходов
в затраты на производство и расходы на
продажу. По кредиту счет 96 в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство
и расходов на программу. В дебет счета
96 корреспонденции в частности со счетами
70, 69, 23.
Система производственных счетов позволяет
сгруппировать затраты и ввести их учет
в следующей последовательности:
а) отражаются элементы затрат за месяц
на дебете производственных счетов (материалы,
заработная плата, амортизации и т.д.);
б) списываются расходы будущих периодов
и резервируются предстоящие расходы
и платежи данного месяца;
в) общепроизводственные расходы списываются
или распределяются между работниками
вспомогательных производств;
г) суммируются и распределяются общепроизводственные
и общехозяйственные расходы основных
цехов;
д) определяются потери от брака и включаются
в себестоимость продукции;
е) рассчитывается себестоимость незавершенного
основного производства и выпущенной
продукции.