Учет затрат и калькулирование себестоимости и ее влияние на финансовый результат организации по системе Директ-костинг

 

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица 4).

 

Таблица 4 – Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от реализации продукции	680
Себестоимость реализованной продукции	433,5
Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)	246,5

 

3.3 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Допустим, что в 2013 году образовательное учреждение планирует вести платное обучение по двум образовательным программам. Программа А – получение второго высшего образования. Она рассчитана на 2000 академи-ческих часов в течение двух лет. Программа Б – профессиональная подготовка и повышение квалификации, рассчитана на 240 академических часов. По программе А планируется обучать 250 человек, по программе В – 100 человек.

А теперь нам нужно  решить, какая из этих образовательных  услуг окажется более рентабельной для образовательной организации.

Сначала воспользуемся  способом калькулирования полной себестоимости  этих услуг. Планируемые затраты разделим на прямые (они совпадают с переменными расходами, которые зависят от численности учащихся) и косвенные (условно совпадают с постоянными расходами).

К прямым расходам относятся  расходы на оплату труда педагогов. Рассчитаем эти расходы.

До конца текущего года по программе А в 10 группах  по 25 человек предполагается провести всего 10 000 академических часов занятий (1000 ч х 10 групп). По программе Б – 960 академических часов (240 ч х 4 группы). Ставка оплаты преподавательского труда – 100 руб. в час. Поэтому расходы на оплату труда педагогов по программе А равны 1 000 000 руб. (100 руб. х          10 000 ч), по программе Б – 96 000 руб. (100 руб. х 960 ч).

Далее рассчитаем начисления на заработную плату педагогов (единый социальный налог по ставке 30% и взносы в ФСС России от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2%). Эти затраты по программе А составят 302 000 руб. (1 000 000 руб. х (30% + 0,2%)), по программе Б – 28 992 руб. (96 000 руб. х (30% + 0,2%)).

В группу прямых расходов входят и различные материалы, необходимые  для проведения учебных занятий (бумага, расходные материалы для  ксерокса). Предположим, что в год  на одного учащегося полагается расходных матери-алов не более чем на 800 руб. Тогда данные расходы по программе А – 200 000 руб. (800 руб. х 250 чел.), по программе Б – 80 000 руб. (800 руб. х 100 чел.).

Далее рассчитаем расходы  на учебную литературу и пособия, которые также относятся к прямым (переменным) расходам.

Если каждому учащемуся  по программе А в течение года необходимо 16 учебников (примерная  стоимость одного учебника – 75 руб.), а по программе В – 2 учебника, то сумма этих расходов по первой программе составит 300 000 руб. (75 руб. х 16 шт. х 250 чел.), по второй программе – 15 000 руб. (75 руб. х 2 шт. х 100 чел.).

Косвенные (постоянные) расходы  могут быть следующими.

Во-первых, это заработная плата администрации и обслуживающего персонала. В нашем примере расходы по данной статье равны 25 процентам от прямой преподавательской заработной платы. По программе А они составляют 250 000 руб. (1 000 000 руб. х 25%); по программе Б – 24 000 руб. (96 000 руб. х 25%). Всего 274 000 руб.

Начисления на заработную плату руководства и персонала по программе А будут равны 75 500 руб. (250 000 руб. х (30% + 0,2%)), а по программе Б –     7 248 руб. х (24 000 руб. х (30% + 0,2%)). Всего – 82 748 руб.

Предположим, что в  нашем примере транспортные расходы  составили   80 000 руб., стоимость услуг связи – 30 000 руб., коммунальные платежи –      50 000 руб. Распределив эти суммы между программами А и Б пропорциональ-но численности обучающихся, получим, что на программу А приходится соот-ветственно 57 143 руб. ((80 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.),   21 429 руб. ((30 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.), 35 714 руб. ((50 000 руб. : 350 чел.) х 250 чел.), а на программу Б - 22 857 руб. ((80 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.), 8571 руб. ((30 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.), 14 286 руб. ((50 000 руб. : 350 чел.) х 100 чел.) из общей стоимости транспортных услуг, услуг связи, и коммунальных услуг.

На основе этих данных составим калькуляцию платной образовательной  деятельности на 2014 год (таблица 5).

Таблица 5 – Калькуляция платной образовательной деятельности на 2014 год

1		2		3	4
Статьи расходов		Прямые (переменные)			Всего расходы по группе расходов
		программа А (10 групп по 1000 часов)		программа Б (4 группы по  240 часов)
Продолжение таблицы 5
1	2		3		4
Прямые (переменные) расходы
Оплата   труда педагогического персонала		1 000 000		96 000	1 096 000
Начисления   на   оплату труда    педагогического  персонала		302 000		28 992	330 992
Предметы    снабжения  и расходные материалы		200 000		80 000	280 000
Прочие  текущие  расходы (обеспечение учебниками и учебными пособиями)		300 000		15 000	315 000
Всего прямые расходы		1 802 000		219 992	2 021 992
Косвенные (постоянные) расходы
Оплата  труда  персонала  сопровождения		250 000		24 000	274 000
Начисления на оплату труда персонала сопровождения		75 500		7 248	82 748
Оплата транспортных  услуг		57 143		22 857	80 000
Оплата услуг связи		21 429		8571	30 000
Оплата коммунальных  услуг		35 714		14 286	50 000
Всего косвенные расходы		439 786		76 962	516 748
Итого расходы		2 241 786		296 954	2 538 740
Планируемая      численность контингента		250 чел.		100 чел.	350 чел.
Фактическая стоимость (себестоимость)  образовательной услуги		8 967 руб.		2 970 руб.

 

Затем рассчитаем финансовый результат и рентабельность наших двух образовательных услуг. Для этого используем результат предыдущего расчета, а также будем исходить из того, что наши образовательные услуги будут стоить 10 000 и 4418 руб. соответственно  (таблица 6).

 

Таблица 6 – Расчет рентабельности услуг

1	2	3	4
Показатели	Программа А	Программа Б	Всего
Цена одной услуги	10 000	4418
Число  оказанных  услуг	250	100	350
Выручка от реализации услуг (стр.1 х стр.2)	2 500 000	441 800	2 941 800
Продолжение таблицы 6
1	2	3	4
Фактическая себестоимость  оказанных услуг	2 241 786	296 954	2 538 740
Прибыль	258 214	144 846	403 060
Рентабельность услуг   (стр. 5 : стр. 4) х 100%)	11,52	48,78	15,88

 

А теперь решим эту  задачу способом «директ-костинг». «Директ-костинг» делит издержки организации на переменные и постоянные и что в нашем примере эти две группы затрат совпадают с прямыми и косвенными затратами.

В следующей таблице  представлен отчет о деятельности образовательной организации за тот же анализируемый период, но составленный способом «директ-костинг»  (таблица 7).

 

Таблица 7 – Отчет о деятельности образовательной организации, составленный способом «директ-костинг» 

Показатели	Программа А	Программа Б	Всего
Выручка   от    реализации услуг	2 500 000	441 800	2 941 800
Переменная   часть   себестоимости  образовательных  услуг	1 802 000	219 992	2 021 992
Маржинальный доход  (стр.1 - стр.2)	698 000	221 808	919 808
Рентабельность образовательных  услуг ((стр. 3 : стр. 2) х 100%)	38,73	100,83	45,49
Постоянные затраты			516 748
Операционная прибыль			403 060

 

Сравним рентабельность, рассчитанную двумя этими способами.

Калькулирование полной себестоимости приводит нас к  выводу, что рентабельность второй программы в четыре раза (48,78 : 11,52) выше первой. А по методу «директ-костинг» получается, что рентабельность образовательной программы В выше всего лишь в два с половиной раза (100,83 : 38,73). Заметим, что по последнему методу рентабельность рассчитывается исходя из величин, очищенных от постоянных издержек организации. Следовательно, она характеризует непосредственные расходы по оказанию конкретных образовательных услуг. Поэтому расчеты способом «директ-костинг» являются более предпочтительными при решении управленческих задач.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учет затрат по системе «Директ-костинг» представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобности использовать базы, или “ключи”, распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат – между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде, как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

Решая, какой метод  учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов.  Однако, как показано в этой работе, в некоторых ситуациях «директ-костинг» имеет ряд преимуществ. Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов.

Наличие математического  и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы  «директ-костинг» на отечественных предприятиях.

С помощью системы  «Директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «Директ-костинг» позволяет определять формы зависимости  затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности  хозяйственной деятельности в зависимости  от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ  использования в учете системы  директ-костинг является возможность  изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами  и прибылью. Ее применение позво-ляет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржиналь-ного дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя  продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию системы  «Директ-костинг» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.07.2013) [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http:// www.consultant.ru
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http:// www.consultant.ru
3. Аврова, И.А. Управленческий учет [Текст] / И.А. Аврова – М.: Бератор-Пресс, 2003.
4. Акчурина, Е.В. Управленческий учет [Текст]: Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби, 2004.
5. Горелик, О. М. Управленческий учет и анализ [Текст] /О. М. Горелик, Л. А. Парамонова, Э. Ш. Низамова. - 2009
6. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов. – М., Экономист, 2004.
7. Каверина ,О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры [Текст] / О.Д. Каверина – М.: Финансы и статистика, 2004.
8. Карпова,Т.П. Управленческий учет [Текст] : Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] : учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 448с.
10. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг» [Текст] / С.А. Николаева. – М.: Финансы и статистика, 1993.
11. Тур, М. Ю. Управленческий учет затрат [Текст]  / М. Ю. Тур. – 2004
12. Чернов, В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности [Текст] / В.А.Чернов; Под ред. М. И. Баканова. – 2001