Учет затрат и калькулирование себестоимости и ее влияние на финансовый результат организации по системе Директ-костинг

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине:  Бухгалтерский  управленческий учет

на тему: Учет затрат и  калькулирование себестоимости  и ее влияние 

на финансовый результат  организации по системе Директ-костинг

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент:

Группа:

Проверил:

 

 

 

Екатеринбург

2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1 Методологические основы  организации управленческого учёта	5
1.1 Экономическая сущность, методы учета и калькулирования себестоимости	5
1.2 «Директ-костинг», история его возникновение и организация учета затрат	7
1.3 Особенности системы «директ-костинг». Преимущества и недостатки	13
2 Практический аспект применения системы «директ-костинг»	20
2.1. Вопросы организации учета затрат и результатов в системе «директ-костинг»	20
2.2. Калькулирование себестоимости в отечественном учете по системе «директ-костинг» и целесообразность её применения	26
3 Определение финансовых  результатов деятельности предприятия  по системе «директ-костинг»	32
3.1 Определение переменных  расходов и зависимости затрат	32
3.2 Оценка себестоимости при методе «директ-костинг»	36
3.3 Определение финансовых  результатов деятельности предприятия	40
Заключение	44
Список использованной литературы	46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Развитие рыночных отношений  определяет положение предприятия  в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и положение на рынке. В свою очередь управленческая деятельность должна опираться на современную и эффективную информационную систему, так как бухгалтерский учет не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не может предоставить необходимые данные для разработки стратегии и тактики деятельности предприятия в условиях рынка.

Для принятия управленческих решений необходимы плановая, нормативная, технологическая, учетная и аналитическая  информация, поскольку контроль и  регулирование реализуются в  процессе сопоставления плановых данных и сведений оперативного учета. Результаты управленческих решений и ответственность за их исполнение оцениваются по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов на основе фактических данных.

 Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

 

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает система “Директ-костинг”.

Объектом исследования данной работы является система «директ-костинг» и учет затрат.

Предметом исследования работы является калькулирование себестоимости и ее влияние на финансовый результат организации по системе директ-костинг.

Цель исследования - обеспечение менеджеров предприятий информацией, необходимой для принятия управленческих решений и наиболее эффективных путей развития предприятия.

Исходя из вышеуказанной  цели исследования, его основными задачами являются:

• изучение сущности и назначения управленческого учета и классификации его систем;
• исследование теоретических и методических вопросов учета неполных затрат;
• рассмотрение особенностей системы «директ-костинг»;
• анализ практики применения системы «директ-костинг».

 

 

 

 

 

1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ 

ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЁТА

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, МЕТОДЫ УЧЕТА И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

 

Себестоимость продукции, товаров или услуг – это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее единицы. Она является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется также и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на  предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента и основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно,  для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость, зависит от метода ее учета и калькулирования [6, с. 15].

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  является подход, когда по носителям  затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций  данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство [3, с. 20].

Принципиальное отличие  системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы  также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью  включаются в себестоимость реализованной  продукции общей суммой без подразделения  на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли [9, с.334].

Влияние выбранного метод учета на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия будет рассмотрено в практической части.

 

1.2 «ДИРЕКТ-КОСТИНГ», ИСТОРИЯ ЕГО ВОЗНИКНОВЕНИЯ

И ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ЗАТРАТ

 

Система учета переменных затрат «директ-костинг» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «директ-костинг». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы – Direct – Costing – System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

В настоящее время «директ-костинг» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «директ-костинг» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» – учет суммы покрытия. В Великобритании «директ-костинг» называют еще «marginal-costing» – учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «директ-костинг» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

Учет затрат состоит  из следующих элементов: учет по видам  затрат, учет по местам возникновения  затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при  любой конкретной организации учета  затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при  учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается “директ-костинга”, то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности [5, с. 34].

Рассмотрим организацию  учета затрат в соответствии с  системой “Директ-костинг” по перечисленным  выше элементам.

Задачей первого элемента учета  затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются:

- затраты на заработную плату;

- материальные затраты;

- затраты на энергию;

- затраты на ремонт;

- налоги, взносы, страхование;

- затраты на амортизацию;

- проценты, риски;

- прочие затраты.

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

С точки зрения применения системы  “Директ-костинг” здесь отсутствуют  какие-либо принципиальные особенности  по сравнению с системой учета  полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для  организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.