Учет выпуска и продажи готовой продукции

На  основании накладных на отпуск готовой  продукции отдел сбыта ОАО «Ува-молоко»  выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Учет  готовых изделий на складе ОАО «Ува-молоко» организован по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждое наименование продукции (номенклатурный номер) бухгалтерия открывает карточку сортового учета и выдает ее под расписку в реестре карточек работнику склада. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции. Работник  бухгалтерии ОАО «Ува-молоко» периодически (раз в 3—7 дней) обязательно проверяет правильность оформления приходных и расходных документов и записей в карточках складского учета. Проверка производиться в присутствии материально ответственного лица. Правильность записей в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе «контроль» с указанием даты проверки. Одновременно  с проверкой записей в карточках  работник бухгалтерии и материально ответственное лицо производят приемку-сдачу первичных документов и составляют реестр типовой формы (М-18). Реестр составляется раздельно по приходу и отпуску готовой продукции в одном (иногда в двух) экземплярах и сдается в бухгалтерию ОАО «Ува-молоко» вместе с первичными документами (при двух экземплярах второй остается работнику склада). С согласия материально ответственного лица подтверждением приемки-сдачи документов может служить подпись работника бухгалтерии в карточках складского учета о проверке правильности записей по каждой операции. Остатки готовой продукции на начало следующего месяца переносятся из сортовых карточек в ведомость остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяются с данными бухгалтерии ОАО «Ува-молоко».

 

 

 

 

 

 

3.3. Синтетический и аналитический учет выпуска продажи готовой продукции

Учет  выпуска готовой продукции находится  под постоянным контролем бухгалтерии предприятия ОАО «Ува-молоко», так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По  показателям выпуска готовой  продукции определяется результат  работы предприятия ОАО «Ува-молоко» в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1, в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции. В 1 разделе ведомости № 16 «Движение  готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало предприятие в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат. Это же процентное отношение фактической  себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов, сверяется остаток по учетным ценам. Учет  готовых изделий на складе ОАО «Ува-молоко» организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер ОАО «Ува-молоко» ежедневно  принимает на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. На  основании карточек складского учета  материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость  учета остатков готовых изделий  в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь приводится таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16). Основные  проводки по счету 43 «Готовая продукция» показаны в приложении. При отгрузке (отпуске) готовой продукции  определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем, ОАО «Ува-молоко»  учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж).  В бухгалтерском учете оформляется  проводкой: Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре);

Одновременно  с формированием дебиторской  задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):

Дебет счета 90 субсчет "Себестоимость  продаж" Кредит счета 43 "Готовая  продукция" - на сумму фактической  производственной себестоимости отпущенной продукции;

-налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги,установленные действующим законодательством:

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога по стоимости отгруженной  продукции;

- расходы на продажу, подлежащие  списанию на счет учета продаж  согласно принятому в организации  порядку распределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость  продаж" Кредит счета 44 "Расходы  на продажу" - на сумму расходов на продажу.

Оплаченная  покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов. В бухгалтерском учете ОАО «Ува-молоко»  эта операция при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг) оформляется:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет") Кредит счета 62 ″Расчеты с покупателями и заказчиками″ - на сумму полученного  аванса под отгрузку продукции;

Дебет счета 62 ″Расчеты с покупателями и заказчиками″  Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет НДС - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости  отгруженной продукции;

Дебет счета 62 ″Расчеты с покупателями и заказчиками″ Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму задолженности  покупателя или заказчика за проданную  продукцию;

Дебет счета 90, субсчет "НДС" Кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме  стоимости проданной продукции;

Дебет счета 62 ″Расчеты с покупателями и  заказчиками″ Кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

Дебет счета 62 Кредит счета 62 - на сумму  аванса, зачтенного в счет задолженности  покупателя;

Дебет счета 51 (50, 52) Кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших  на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный  расчет.

Аналитические счета открывают в развитие соответствующего синтетического счета и в них делают те же записи, что и в синтетическом счете, но в разрезе тех детальных показателей, которые оказываются необходимыми. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Совершенствование  учета выпуска и продажи готовой продукции

Выявленные ошибки в учете  готовой продукции на ОАО «Ува-молоко»  являются следующие:

1. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По  строке «Готовая продукция» в бухгалтерской  отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если  продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть и отражена в учете как готовая продукция. Выявлено, что бухгалтерии поздно получают от основного производства подтверждение готовности изделий.
2. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. Выявлено  отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она была уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся. Для исправления данных ошибок и совершенствование  учета готовой продукции предлагается:

а) ежемесячно проверять полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для этого можно использовать данные производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств должны сходиться с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производства», 23 «Вспомогательное производство» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону – с дебетом счета 90 «Продажи».

б) физическое движение готовой продукции необходимо отслеживать по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах.

Выявлено  отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она была уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся. Для исправления данных ошибок и совершенствование учета готовой продукции предлагается ежемесячно проверять:

- полноту  оприходования произведенной продукции;

- физическое  движение готовой продукции.

Бухгалтерский учет базируется на всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных  операциях организации, и поэтому он является сплошным и непрерывным. Такое системное наблюдение может быть осуществлено только путем регистрации, то есть путем документирования. Документирование  представляет собой первичную регистрацию  хозяйственных операций с помощью документов и в местах их совершения. Таким образом, обязательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим требованиям, предъявляемым к ним. Система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в первичном бухгалтерском документе, поскольку именно первичные учетные документы, с одной стороны, являются подтверждением самого факта совершения хозяйственной операции, а с другой - на основании первичных учетных документов формируются бухгалтерская отчетность предприятия и данные о его финансовом положении, осуществляется планирование и прогнозирование деятельности предприятия. Отметим, что создание  надлежащей системы  бухгалтерского учета, в частности, первичного наблюдении (учета) в организации, является залогом эффективной работы системы управления в целом. Своевременность получения информации для нужд управления в значительной мере зависит от четкости составления графика документооборота. Эффективный документооборот в организации обеспечивает полноту и достоверность бухгалтерской информации, а также ее безопасность. Применительно к бухгалтерскому учету понятие  “документооборот” определено в Положении о документах и документообороте, согласно которому под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций первичных документов, их принятие к учету, обработка и передача в архив.

Как уже отмечалось в ОАО «Ува-молоко» разработан график документооборота по каждому участку бухгалтерского учета, в том числе по учету производственных запасов. Схема графика состоит из граф: наименование документа; отдел-отправитель; отдел-получатель; частота получения/отправки документа. На наш взгляд, представленная схема графика не отвечает потребностям в получении необходимой информации в полном объеме. Следовательно, одним из путей совершенствования  учета производственных запасов будет разработка и внедрение в ОАО «Ува-молоко» нового графика документооборота. Руководствуясь  Положением о документах и документообороте, а также учебными изданиями по бухгалтерскому учету, где в качестве примера представлены различные схемы графиков, нами разработан график документооборота первичных учётных документов по учету наличия и движения производственных запасов (в приложении). Предлагаемая нами схема графика включает в себя такие графы как: номер формы; наименование документа; количество экземпляров;  периодичность заполнения; кто составляет (должность и фамилия); отдел-отправитель; кто получает (должность); отдел-получатель; сроки передачи в бухгалтерию.  Мы считаем, что такой график  документооборота обеспечивает  ритмичность работы сотрудников финансово-экономического отдела ОАО «Ува-молоко», а также выполнение работ по учету в соответствии с его должностными обязанностями. Что является средством повышения качества работы финансово-экономического отдела. Это достигается, во-первых, путем своевременного составления и предоставления бухгалтерской и статистической отчетности в установленные адреса; во-вторых, своевременным получением учетной информации для оперативного руководства организацией.    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения  

Процесс реализации завершает  кругооборот хозяйственных средств  предприятия, что позволяет ему  выполнять обязательства перед  государственным бюджетом, банками  по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных  средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает  платежи, ухудшает финансовое положение  предприятия. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это изделия  и полуфабрикаты, полностью законченные  обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Синтетический учет выпуска продукции ведется с  использованием счета 43 " Готовая продукция ". Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией предприятия используется накопительная ведомость. Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому наименованию деталей. Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции, в которых отражаются наличие и движение готовой продукции в штучных единицах измерения. На основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании месяца, составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Для учета выручки  от продажи продукции, ее себестоимости, налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности используется синтетический счет 90 "Продажи". Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи». Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением ОАО «Ува-молоко» возглавляемой главным бухгалтером. Учетная политика ОАО «Ува-молоко» утверждена приказом по организации, и ежегодно принимается к действию. В ней отражаются все изменения, принятые на государственном, местном уровне и внутри самой организации. В ней утверждается: рабочий план счетов, формы первичных документов, по  которым не предусмотрены типовые формы, перечень лиц, имеющих право  подписи первичных документов, предназначенных для учета, технология обработки информации  с применением средств автоматизации.