Учет выпуска и продажи готовой продукции

- наличие списка лиц, имеющих  право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).»       

По  трем последним условиям, необходимо издание на год отдельного распорядительного  документа (приказа руководителя) с  указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих  работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью. Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами, уточняет Кулаева Н.С. (25, с. 5). Формы первичных учетных документов утверждаются, поясняет Александров О.А. (9, с.28):       

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;       

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной  исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных  документов для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении  указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Готовая продукция организации может  учитываться на двух счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая  продукция". Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости. По  дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По  кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Принятие  к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45. При учете готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция", относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.  Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая  продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой  продукции. При оценке готовой продукции следует  учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов. Основным  источником поступления материалов и товаров (других видов материально-производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного цикла. В принципе, готовая продукция может  быть получена организацией по договору дарения или безвозмездно. Однако, из того же определения следует, что данный источник может иметь место при соблюдении соответствующих условий. Практически единственным случаем, когда такое может быть, является безвозмездная передача готовой продукции в рамках группы взаимосвязанных организаций, причем эта группа должна быть организована на условиях вертикальной интеграции без диверсификации капитала. В переводе на более простой язык это означает, что готовая продукция может быть передана от организации той же сферы материального производства со схожей технологией производственного цикла и сходным конечным продуктом. Если это условие не выполняется, по нашему мнению, полученную продукцию следует приходовать как товары или материалы.

Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в организацию может поступать при выполнении тех же условий - когда учредителем или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую предполагается выпускать на создаваемом предприятии. Те  же соображения справедливы для случаев поступления продукции по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Таким образом, основным источником поступления (появления в организации) готовой продукции является ее изготовление в организации. Фактическая себестоимость готовой продукции  при изготовлении в самой организации  определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В соответствии с пунктом 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  готовая продукция отражается в  бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (5).

Таким образом, при формировании учетной  политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки: по фактической себестоимости, по нормативной или плановой себестоимости, по прямым статьям затрат.

В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции на склад оформляется проводками:

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 20 "Основное производство" - на сумму фактической себестоимости  готовой продукции, изготовленной  в цехах основного производства;    

Дебет счета 43 "Готовая продукция" Кредит счета 23 "Вспомогательное  производство" - на сумму фактической  себестоимости готовой продукции, изготовленной во вспомогательных  производствах;

Дебет счета 43 "Готовая продукция" кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на сумму фактической  себестоимости готовой продукции, изготовленной в обслуживающих  производствах и хозяйствах.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это изделия  и полуфабрикаты, полностью законченные  обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Синтетический учет выпуска продукции ведется  с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Для обобщения данных о выпуске продукции  за отчетный период бухгалтерией предприятия  используется накопительная ведомость. Выпущенная  из производства продукция передается на склад готовой продукции и  оформляется накопительной приемо-сдаточной  накладной, в которой производятся записи по каждому наименованию деталей. Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции, в которых отражаются наличие и движение готовой продукции в штучных единицах измерения. На  основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании  месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция". Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности используется синтетический счет 90 "Продажи". Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи». 

2. Организационно-экономическая  и правовая характеристика ОАО «Ува-молоко»

2.1. Местоположение, правовой статус  и виды деятельности

Хозяйственная деятельность в ОАО «Ува-молоко» осуществляется на принципах полного хозяйственного расчета и самоокупаемости. ОАО «Ува-молоко» в ходе хозяйственной деятельности приобретает необходимые основные средства и арендует площади. Имеет право пользоваться кредитами банков и использовать другие источники средств в установленном порядке и разрешенные действующим  законодательством. Доход организации от ее деятельности используется на возмещение материальных и приравненных к ним затрат, расходы на оплату труда, уплату налогов, арендной платы, отчисления на государственное и социальное страхование и другое. Оставшаяся прибыль поступает в полное распоряжение предприятия, которое самостоятельно определяет направление, и использование этой прибыли. Предприятие отвечает по своим обязательствам собственными средствами и имуществом, на которое по законодательству РФ может быть обращено взыскание. ОАО «Ува-молоко» по своей организационно-правовой форме является открытым акционерным обществом. Правовое  положение общества, и права и обязанности учредителей  определяются в соответствии с Гражданским Кодексом. Общество  руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Российской Федерации и иными документами Общества, а также решениями его органов, принятых в соответствии с их компетенцией в установленном порядке. Также можно отметить, что общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам. Общество  вправе от своего имени совершать  сделки, приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет бланки со своим фирменным наименованием, при необходимости товарный знак и эмблему а также другие реквизиты, свойственные юридическому лицу. Общество  может создавать филиалы и  представительства, которые действуют  от его имени на основании положений  о них, утверждаемых Обществом, а также дочерние и зависимые общества. Основными видами деятельности ОАО «Ува-молоко» являются:

- производство пищевых продуктов,  включая напитки;

- производство молочных продуктов;

- переработка молока и производство  сыра;

- производство коровьего масла.

Компания работает в следующих  отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

- промышленность;

-пищевкусовая промышленность;

- маслодельная, сыродельная  и молочная промышленность.

Суточная  выработка составляет: 50-60 тн. цельномолочной продукции, 28 тн.- сухого обезжиренного молока, 50 тн. – масла, 8 тн.- сыров. Уставный капитал  общества составляет 21 719 руб., общая площадь                                                            62 663 м²., производственная площадь 62 663 м². Номенклатура продукции:

- кисломолочная продукция  :  кефир, биокефир, бифилюкс, йогурты  в ассортименте, ряженка, сметана «классическая», «старокрестьянская»;

• молоко:  «российское», «отборное», топленое;
• сухое молоко: сухое обезжиренное молоко, сухое цельное молоко, сыворотка сухая,  молоко сгущенное;
• сырково-творожные изделия: масса творожная в ассортименте, творог;
• сыры: адыгейский, адыгейский копченый, «Арман», «Голландский», «Российский», «Охотничий»,  «Волна», «Омичка», «Янтарь» и др.                                

ОАО «Ува-молоко» – одно из ведущих предприятий по производству и реализации молочной продукции. Вместе с тем, следует отметить тенденции постоянного роста и развития предприятия. Опытные специалисты не останавливаются на достигнутом, продолжают совершенствоваться и усиленно работают над расширением производства. В данный момент идёт строительство очистных сооружений: заливаются полы в помещении, подведено электроснабжение и запущено отопление в помещении монтажных и строительных работ. Запуск первой очереди очистных сооружений состоялся в мае 2012г., вторая очередь, биологическая очистка, - в конце 2012г.

Ведутся работы по реконструкции цеха по производству мягких сыров, связанной  с увеличением площадей и объёмов  производства. Проект осуществляется совместно с итальянскими специалистами, которые ведут установку оборудования, приобретенного в Италии. Запуск цеха на полную мощность планируется к концу 2012г. Изготавливается проект по реконструкции цельномолочного цеха, связанный с увеличением цельномолочной продукции, творогов, прорабатывается оборудование для розлива продукции в ПЭТ-бутылку и новое упаковочное оборудование. Проектом предусматривается CIP-мойка.

2.2. Организационное устройство, размеры  и структура управления организации

Единоличным исполнительным органом управления предприятия  является его Генеральный директор. Генеральный директор действует на основании действующего законодательства, утвержденного Устава и внутренних документов Общества. Открытое Акционерное Общество «Ува-молоко» является одним из крупнейших  предприятий Удмуртской Республики по переработке сырья и выработке молочных продуктов. Потребителем продукции ОАО «Ува-молоко» является ООО Торговая группа  «Милково». Основное направление предприятия:  переработка молочной продукции,  оптовая торговля.