Учет вложений во внеоборотные акктивы

После принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг) организация фиксирует сумму НДС, относящуюся к ним, на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В дальнейшем в большинстве случаев сумму НДС (при соблюдении условий, перечисленных в ст. 171 НК РФ) налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету ( Д-т сч.68, К-т сч. 19)

В случаях предусмотренных ст. 170 НК РФ, налоги, предъявленные поставщиком (заказчиком) покупателю при приобретении ценностей (работ, услуг), включаются в их стоимость и не подлежат налоговому вычету. При этом делается запись по дебету счетов учета ценностей (08, 10, 41 и др.) или затрат (20, 25,26,41,91 и др.) и кредиту счета 19.

2.3 Учет затрат на строительно-монтажные работы

Учет затрат на строительно-монтажные работы ведется в зависимости от способа выполнения работ – подрядного или хозяйственного [19].

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счетах заказчика по договорной стоимости в соответствии с принятыми к оплате счетами подрядчиков. Учет этих затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Стоимость принятых строительно-монтажных работ оформляется справками о законченных технологических этапах и комплексах работ и актами приемки выполненных и сданных заказчику работ (ф. № ОС-1), составляемых приемочной комиссией.

На стоимость принятых работ по акцептованным счетам подрядных организаций дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если заказчиком выявлено завышение стоимости строительных или монтажных работ по сравнению с договорной стоимостью, то на сумму завышения уменьшается задолженность подрядчику по принятым к оплате подрядчиком суммам.

В соответствии с действующим порядком (НК РФ, часть вторая) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком (заказчиком) при капстроительстве объектов производственного назначения подрядным способом, подлежат вычету у заказчика после окончания работ по объекту и постановке на учет по акту приемки. При этом сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ввод в эксплуатацию законченного объекта отражается обычной записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На величину вычета из сумм НДС по выполненным подрядчиком работам сумм налога по приобретенным им стройматериалам запись производится по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При строительстве объекта непроизводственного назначения суммы НДС, уплаченные поставщиком за приобретенные материальные ценности, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, к вычету не принимаются, а включаются в затраты на строительство.

При хозяйственном способе фактические затраты по мере их осуществления также относятся на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» с кредита счетов 10 «Материалы», субсчета 8 «Строительные материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других на основе первичных документов (нарядов, накладных, лимитно-заборных карт и т. п.). При этом к строительным материалам, кроме кирпича, цемента, краски, металлоизделий и других, относятся строительные конструкции и детали (например, железобетонные, металлические, деревянные, а также блоки, сборные элементы, отопительное, санитарно-техническое и вентиляционное оборудование и т. д.).

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного НДС у заказчика отражается на счетах бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», К-т сч. 68 «Расчет по налогам и сборам».

После ввода объектов в эксплуатацию и определения их инвентарной стоимости (с учетом НДС) производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из этой суммы вычитается сумма НДС по приобретенным для строительства стройматериалам, конструкциям и другим ресурсам, а на сумму разницы производится запись по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Одновременно на сумму разницы дебетуется счет 68 «Расчет по налогам и сборам» и кредитуется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». После ввода объектов в эксплуатацию и определения их инвентарной стоимости делается запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08, субсчет 3.

Работы по возведению хозяйственным способом временных (титульных) зданий и сооружений, относящихся к основным средствам, отражаются застройщиком в сумме фактических затрат по строительству по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Суммы налога, уплаченные подрядным организациям по строительно-монтажным работам, из бюджета не возмещаются, а относятся на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств.

Затраты застройщика, связанные с приобретением оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после оприходования указанных ценностей. При этом списание инвентарной стоимости оборудования, требующего и не требующего монтажа, со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится одновременно с вводом в эксплуатацию построенного или реконструированного объекта. Оборудование, не поступившее на склад застройщика после оплаты счетов, отражается на счете 07 «Оборудование к установке» как соответствующее имущество в пути.

Если по условиям договора обеспечение строящегося объекта оборудованием, не требующим монтажа, осуществляет сама строительная организация (подрядчик), то застройщик отражает его стоимость в составе затрат на строительство по договорным ценам, указанным в счетах поставщиков.

2.4  Учет капитальных вложений

Согласно Федеральному закону от 25.02.1999 г. № 39 – ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестиции в основной капитал (основные средства) называют капитальными вложениями, участниками которых являются инвесторы, заказчики, подрядчики, и пользователи объектов капитальных вложений [23].

Инвесторы осуществляют финансирование капитальных вложений. Заказчики – реализацию инвестиционных проектов. Подрядчики производят строительно-монтажные работы. Пользователи эксплуатируют объекты капитальных вложений в целях получения прибыли или достижения другого полезного эффекта. Несколько функций может совмещать одно лицо. Проявляя себя. Например, как инвестор – заказчик, заказчик – подрядчик, инвестор – пользователь, или выполнять даже все функции.

Капитальные вложения в основные средства связаны со следующими действиями:

     приобретением земельных участков и объектов природопользования. Инвентарная стоимость данных объектов складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. При формировании первоначальной стоимости земельных участков и объектов природопользования необходимо учитывать. Что данные объекты не амортизируются и поэтому согласно ПБУ 15/01 затраты по заемным средствам, используемым для их приобретения, не капитализируются, а относятся на текущие расходы;

     приобретением объектов, требующих монтажа или сборки. Технологическое, энергетическое, и производственное оборудование, требующее монтажа или сборки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Оно принимается к учету по дебету счета в сумме фактической себестоимости приобретения и списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при передаче в монтаж. Фактическая себестоимость приобретения оборудования к установке определяется в соответствии с порядком, установленном для учета материально-производственных запасов и включает стоимость по цене приобретения, расходы по приобретению и доставке на склады организации;

     приобретением зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов основных средств или их частей, не требующих проведения строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации (транспортные средства, свободностоящие станки, строительные механизмы, производственный инвентарь и др.);

     формированием основного стада путем приобретения взрослых животных или перевода молодняка, находящегося на выращивании в основное стадо. Взрослые животные приходуются по фактической себестоимости приобретения, включая расходы по доставке; молодняк учитывается по оценке, которая складывается из фактической себестоимости выращивания на начало отчетного года и плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в стадо. В конце года величина плановой себестоимости корректируется (дополнительной или сторнировочной записью) до величины фактической себестоимости привеса или прироста;

     капитальным строительством, осуществляемым в форме нового строительства, реконструкции, модернизации, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Объектами капитального строительства являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также, при необходимости, объектами внешнего благоустройства и др.

При капитальном строительстве организация строительства объектов, контроль за его ходом, бухгалтерский учет производимых при этом затрат производится застройщиками. Застройщики– это предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, а также действующие предприятия (заказчики), осуществляющие капитальное строительство. Застройщика, совмещающего функции заказчика и застройщика, называют заказчиком – застройщиком.

Расходы по содержанию застройщика должны быть предусмотрены в смете на строительство и включены в первоначальную стоимость объектов.

3 учет ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ В ООО «ЧТЗ-УРАЛТРАК»

3.1 Краткая характеристика ООО «ЧТЗ-УРАЛТРАК»

Общество с ограниченной ответственностью «Челябинский тракторный завод - Уралтрак» (далее «Общество») создано в соответствии с Федеральным законом от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Место нахождения ООО «ЧТЗ-Уралтрак»: Российская Федерация, 454007, г. Челябинск, пр. им. В.И. Ленина.

Целью ООО «ЧТЗ-Уралтрак» является извлечение прибыли. Основными видами деятельности являются:

            производство и реализация тракторов, агрегируемых различным навесным оборудованием, обеспечивающим выполнение промышленных, строительных и сельскохозяйственных работ, двигателей различного назначения и запасных частей;

            производство продукции специального назначения для нужд Российской Федерации и на экспорт;

            фирменное торгово-сервисное обслуживание выпускаемой продукции и оказание лизинговых услуг;

            изготовление и реализация товаров народного потребления;

            осуществление ремонтно-строительных работ;

            осуществление внешнеэкономической деятельности по экспорту и импорту товаров и услуг и другое.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Органами управления предприятия являются:

                        общее Собрание участников Общества;

                        Совет директоров;

                        генеральный директор (единоличный исполнительный орган).

Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

76 лет назад Челябинский тракторный завод вступил в строй действующих предприятий. 1 июня 1933 г. из ворот механосборочного корпуса в торжественной обстановке вышли первые отечественные гусеничные тракторы. Завод стал тогда крупнейшей машиностроительной фирмой в Европе, он дал мощное развитие всему провинциальному Челябинску.

Основные направления развития предприятия: попытаться увеличить объемы продаж за счет уровня цен, известности марки, попытаться расширить дилерскую сеть за счет надежности каналов поставки сырья, простоты обслуживания, низкой себестоимости обслуживания, возможность кредитования в связи с наличием большого собственного капитала в виде основных фондов.

Основные проблемы предприятия: проблемы с качеством продукции и высокая степень износа оборудования способствует еще большему снижению спроса, появлению преимуществ у конкурентной компании. У конкурентной компании появляется больше возможностей по расширению производства в связи с недостатком квалифицированных производственных рабочих. Конкурентная компания может иметь больше преимуществ в связи с низкой рентабельностью и медленным внедрением новой продукции, а также узким ассортиментом предлагаемой продукции.