Учет вложений во внеоборотные акктивы

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

      по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,

      по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

     на строительные работы и реконструкцию;

     буровые работы;

     работы по монтажу оборудования;

     на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

     на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря в соответствии со сметами на капитальное строительство;

     на приобретение оборудования, требующего монтажа;

     на проектно-изыскательские работы;

     прочие затраты по капитальным вложениям;

     по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, – по каждому приобретенному объекту;

     по затратам, связанным с формированием основного стада, – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

     по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам);

     на прочие затраты по вложениям во внеоборотные активы.

1.2 Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы организаций могут осуществляться за счет следующих основных источников [31]:

                    собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвесторов (чистая прибыль, амортизационные отчисления);

                    заемных средств инвесторов (инвестиционный банковский кредит, займы других организаций, облигационные займы и др.); Так, привлечение заемного капитала в форме выпуска и размещения облигаций обеспечивает организации следующие преимущества:

а)              выпуск и размещение облигаций не приводит к утрате контроля над управлением предприятием;

б)              облигации могут быть эмитированы при относительно невысоких финансовых обязательствах по процентам;

в)              облигационные займы позволяют привлечь значительные объемы средств внешних инвесторов с гораздо меньшим риском для последних вследствие обеспеченности имуществом компании-эмитента;

г)              расходы эмитента, связанные с выпуском и обслуживанием облигационных займов, позволяют уменьшить налогооблагаемую базу.

Вместе с тем не следует забывать о том, что облигационные займы есть жесткое обязательство и их размещение может усилить финансовые риски компании. Кроме того, в отношении облигаций установлен целый ряд законодательных ограничений, а невыполнение обязательств по облигациям влечет применение судебной процедуры;

                    привлеченных финансовых средств инвесторов (средства, полученные от эмиссии акций, паевых и иных взносов юридических и физических лиц в уставный капитал, лизинг);

                    денежных средств, поступающих в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов, концернов, ассоциаций, финансово-промышленных групп и других объединений предприятий;

                    средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозмездной и возмездной основах; средств бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов (субвенции, субсидии, инвестиционный налоговый кредит, бюджетный кредит на инвестиционные цели и т. п.).

Инвестиции во внеоборотные активы включают [35]:

1)                 Приобретение (или изготовление) нового оборудования, включая затраты на его доставку, установку и пуск,

2)                 Модернизация действующего оборудования,

3)                 Строительство и реконструкцию зданий и сооружений,

4)                 Технологические устройства, обеспечивающие работу оборудования,

5)                 Новая технологическая оснастка и модернизация имеющегося оборудования.

Свыше половины общей суммы финансирования инвестиций в основной капитал составляют привлеченные средства, возможности доступа к которым для предприятий различных отраслей со своей стороны также весьма неодинаковы. Доля же бюджетных источников в финансировании инвестиций, как видно из табл. 9.4, сокращается. Тенденция к сокращению за анализируемый период явно прослеживается с 2000 г. Так, если на 1 января 2011 г. за счет бюджетных средств было профинансировано 22,0 % инвестиций в основной капитал, то на 1 января 2004 г. – лишь 18,7 % общей их суммы. При этом сокращается использование средств не только федерального бюджета, но и средств бюджетов субъектов РФ.

1.3 Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы

В бухгалтерской отчетности по основным группам вложений во внеоборотные активы должны отражаться [37]:

     стоимость незавершенных вложений (на начало и конец отчетного периода);

     стоимость вложений, начавшихся в отчетном периоде;

     стоимость вложений, завершенных за отчетный период.

Дополнительно подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

     о состоянии расчетов с подрядчиками и другими субъектами, занятыми в строительстве;

     о производственных затратах (по завершенному и незавершенному строительству), полученных доходах, финансовых результатах.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация в соответствии с ПБУ 6/01 [7]:

     первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

     о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

     об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

     о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

     об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

     о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

     об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

     стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

     сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

     фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

     стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

     оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

     стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

     наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

     наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» в первом разделе актива «Внеоборотные активы» основные средства учитываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость – сумма износа). Данные о движении основных средств, нематериальных активов и долгосрочных финансовых вложений раскрываются в Форме № 3 «Отчет об изменении капитала».

1.4 Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы согласно МСФО

В соответствии с МФСО (IAS) 16 «Основные средства» объекты незавершенного строительства и объекты, находящиеся в реконструкции, отражаются в составе основных средств [34].

Учет договоров подряда (в том числе строительного) для подрядчиков регулируется МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» Порядок формирования цены близок к тому, что устанавливает ПБУ 2/94, так как стандарт предусматривает два вида договоров:

     договор с фиксированной ценой, предусматривающий фиксированную стоимость контракта или фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат;

     договор «затраты плюс», предусматривающий возмещение подрядчику допустимых затрат плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

В отличие от ПБУ 2/94, допускающего два метода определения дохода у подрядчика, в МСФО (IAS) 11 величины признаваемых доходов и расходов определяются единственным способом, зависящим от степени завершенности работ по договору подряда на отчетную дату (метод процента завершенности работ). Степень завершенности работ может устанавливаться различными методами в зависимости от надежности оценки результатов договора. Когда существует вероятность, что расходы превысят общую сумму выручки по договору, то ожидаемые убытки признаются немедленно в качестве расходов отчетного периода.

МСФО (IAS) 11 требуют раскрытия в отчетности подрядчика следующей информации:

     выручки, признанной в отчетном периоде;

     метода, используемого для определения выручки;

     метода, используемого для определения степени завершенности работ;

     общей суммы произведенных затрат и признаваемых прибылей;

     суммы полученных авансов и удержаний.

2 Организация учета вложений во внеоборотные активы

2.1 Учет вложений в основные средства

Основным документом по учету основных средств является Положение пo бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г, №26н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Поступление основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда, согласно решению специальной комиссии предприятия, предмет может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства» [15].

Оформить постановку на учет основного средства можно следующим образом:

Д 60 – К 51 – оплачено поставщику за основное средство;

Д 08 – К 60 – отражена стоимость основного средства без налога на добавленную стоимость (НДС);

Д 19-1 – К 60  – учтен НДС по приобретенным основньм средствам;

Д 76 – К 51 – оплачена доставка основного средства;

Д 08 – К 76 – учтены затраты на доставку основного средства (без НДС);

Д 19-1 – К 76  – отражен НДС по транспортным расходам на основное средство;

Д 01 – К 08– определена балансовая стоимость основного средства,

Д 68-2 – К 19-1– осуществлен зачет с бюджетом по НДС,

где счет 51 «Расчетные счета», счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если основное средство приобретено за иностранную валюту, оценка его первоначальной стоимости производится по курсу Центрального банка на дату перехода права собственности на объект.